甲公司为增强营运能力，决定新建一栋办公楼，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。2014年1月1日，甲公司经批准按面值发行5年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为6％的可转换公司债券5 000万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行两年

admin2020-12-23 82

问题甲公司为增强营运能力，决定新建一栋办公楼，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。2014年1月1日，甲公司经批准按面值发行5年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为6％的可转换公司债券5 000万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行两年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元(按转换日债券的面值转股，假设转股时应付利息已全部支付)，股票面值为每股1元，余额退还现金。2014年1月1日二级市场上与公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9％。(PV_9％,5＝0．649 9，PVA_9％,5＝3．889 7)
乙房产开发企业(以下简称“乙企业”)取得了甲公司该办公楼承建项目，并与甲公司签订了总金额为5 000万元的固定造价合同。乙企业合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2014年2月1日开工，预计2016年9月完工。最初预计的工程总成本为4 000万元，到2015年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为5 200万元。乙企业于2016年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，甲同意支付奖励款100万元。建造该工程的其他有关资料如下表所示。

经临时股东大会授权，2014年2月9日甲公司利用项目闲置资金购入丙公司股票400万股作为交易性金融资产，实际支付价款3 380万元(其中含相关税费20万元)。5月28日甲公司以每股8．35元的价格卖出丙公司股票250万股，支付相关税费12万元，所得款项于次日收存银行。6月30日丙公司股票收盘价为每股7．10元。8月28日甲公司以每股9．15元的价格卖出丙公司股票150万股，支付相关税费6万元，所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应交纳的所得税。甲公司2014年发行可转换公司债券募集资金的专户存款在资本化期间内实际取得的存款利息收入为25万元。
根据上述资料，假设考虑其他税费的影响，回答下列问题。
假设长城公司可转换债券的持有人在2016年1月1日全部行使转换权，则公司增加的“资本公积——股本溢价”为( ) 元。

选项 A、47 037 267．21
B、49 337 501．79
C、50 400 000．00
D、52 437 267．21

答案A

解析转股时增加的股本＝50 000 000／10＝5 000 000(元)，公司增加的“资本公积——股本溢价”＝应付债券的摊余成本＋权益成分的公允价值－转股时增加的股本＝44 164 100＋(44 164 100×9％－50 000 000×6％)＋{[44 164 100＋(44 164 100×9％－ 50 000 000×6％)]×9％－50 000 000×6％)＋5 835 900－5 000 000＝47 037 267．21(元)。

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