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  3. A公司为经营战略转型进行了一系列投资和资本运作。各个公司所得税税率均为25％。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。有关业务如下： (1)A公司于2013年1月1日以2500万元购入B公司30％的股权，取得该

A公司为经营战略转型进行了一系列投资和资本运作。各个公司所得税税率均为25％。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。有关业务如下： (1)A公司于2013年1月1日以2500万元购入B公司30％的股权，取得该

admin2016-11-03  84
问题 A公司为经营战略转型进行了一系列投资和资本运作。各个公司所得税税率均为25％。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。有关业务如下：
  (1)A公司于2013年1月1日以2500万元购入B公司30％的股权，取得该项股权后，A公司在B公司董事会中派有1名成员，能够参与B公司的财务和生产经营决策。取得投资之日B公司可辨认净资产的公允价值为9000万元，2013年1月1日投资时，B公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，该项固定资产原取得成本为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2013年1月1日已使用2年，投资当日公允价值为1600万元，尚可使用年限为8年，折旧方法及预计净残值不变。2013年，B公司实现净利润900万元。此外2013年11月，B公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货核算，至2013年年末尚未出售。
(2)2013年7月1日，A公司以银行存款6000万元取得D公司持有的C公司80％的股权。A公司和C公司、D公司无关联方关系。投资时C公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。2013年7月1日，C公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，该项固定资产账面价值600万元，公允价值700万元，采用直线法计提折旧，预计尚可使用年限为10年。
2013年7月至12月，C公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，2013年8月10日，C公司分配现金股利600万元。此外，2013年11月，A公司将其账面价值为600万元的固定资产以900万元的价格出售给C公司，C公司取得后作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，净残值为零。
要求：
①判断A公司对C公司合并所属类型，简要说明理由，编制2013年7月1日A公司取得C公司投资时的会计分录，并计算购买日合并商誉；②编制2013年12月31日A公司编制合并报表时的相关调整抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案①属于非同一控制下企业合并。 理由：因A公司与C公司、D公司在合并前不存在任何关联方关系。 借：长期股权投资——C公司 6000 贷：银行存款 6000 2013年7月1日的合并商誉=6000-(6000+100×75％)×80％=1140(万元) ②编制2013年12月31日相关调整抵销分录。 借：固定资产 100 贷：资本公积 100 借：资本公积 25 贷：递延所得税负债 25(100×25％) 借：管理费用 5(100／10／2) 贷：固定资产——累计折旧 5 借：递延所得税负债 1．25(5×25％) 贷：所得税费用 1．25 借：营业外收入 300 贷：固定资产——原价 300 借：固定资产——累计折旧 2．5(300／10×1／12) 贷：管理费用 2．5 借：递延所得税资产 74．38[(300-2．5)×25％] 贷：所得税费用 74．38 C公司调整后的净利润=1000-5+1．25=996．25(万元) 应当调整A公司2013年投资C公司取得的投资收益797万元(996．25×80％)，已确认取得的C公司宣告分派的现金股利480万元(600×80％)。在合并财务报表工作底稿中的调整分录如下： 借：长期股权投资 797 贷：投资收益 797 借：投资收益 180 贷：长期股权投资 180 调整后的长期股权投资=6000+797-480=6317(万元) 借：股本 4000 资本公积 1675(1600+100-25) 盈余公积 200(100+100) 未分配利润 596．25(300+996．25-100-600) 商誉 1140 贷：长期股权投资 6317 少数股东权益 1294．25(6471．25×20％) 借：投资收益 797(996．25×80％) 少数股东损益 199．25(996．25×20％) 未分配利润——年初 300 贷：提取盈余公积 100 对所有者(或股东)的分配 600 未分配利润——年末 596．25
解析
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