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  3. 甲酒厂系增值税一般纳税人，主要经营白酒的生产和销售，2019年3月发生以下经济业务： (1)进口一辆小汽车，海关审定的关税完税价格为35万元，关税税率25％，缴纳进口环节税金取得完税凭证后将小汽车运回酒厂，将其作为固定资产供管理部门使用。 (2)向某商场销

甲酒厂系增值税一般纳税人，主要经营白酒的生产和销售，2019年3月发生以下经济业务： (1)进口一辆小汽车，海关审定的关税完税价格为35万元，关税税率25％，缴纳进口环节税金取得完税凭证后将小汽车运回酒厂，将其作为固定资产供管理部门使用。 (2)向某商场销

admin2019-10-24  37
问题 甲酒厂系增值税一般纳税人，主要经营白酒的生产和销售，2019年3月发生以下经济业务：
(1)进口一辆小汽车，海关审定的关税完税价格为35万元，关税税率25％，缴纳进口环节税金取得完税凭证后将小汽车运回酒厂，将其作为固定资产供管理部门使用。
(2)向某商场销售自产白酒80吨，开具普通发票，取得含税收入232万元，另收取包装物押金58万元。
(3)直接零售给消费者个人白酒25吨，每吨售价3万元并开具增值税普通发票，共计取得含税销售额75万元。
(4)采取分期收款方式向某单位销售自产白酒20吨，合同规定不含税销售额共计50万元，本月收取60％的货款，其余货款于下月10日收取，由于该单位资金紧张，甲酒厂本月实际取得价税合计金额23．5万元。
(5)将自产的10吨白酒与某企业换取原材料一批，取得对方开具的增值税专用发票上注明价款25万元、增值税4万元。已知该批白酒的实际生产成本为1．2万元／吨，最低不含税销售价格为2万元／吨，平均不含税销售价格为2．5万元／吨，最高不含税销售价格为3万元／吨。
(6)生产一种新型白酒1吨，将其全部赠送给关联企业，已知该种白酒没有同类产品的销售价格，生产成本为1．8万元。
(7)月末盘存时发现，由于管理不善上月购进的酒精被盗，成本为2．6万元(含运费成本0．6万元，均已抵扣了进项税)。其他相关资料：小汽车的消费税税率为9％：白酒的消费税税率为20％加0．5元／斤，成本利润率为10％。
根据上述资料，回答下列问题：
下列关于甲酒厂将自产白酒与某企业换取原材料的税务处理表述中，不正确的有(    )。
选项 A、应按照平均不含税销售价格计征增值税和消费税
B、应按照最高不含税销售价格计征增值税和消费税
C、应按照平均不含税销售价格计征增值税、最高不含税销售价格计征消费税
D、应按照平均不含税销售价格计征消费税、最高不含税销售价格计征增值税
答案ABD
解析 (1)进口环节的消费税按照组价计算。
组成计税价格＝(关税完税价格＋关税)÷(1－消费税比例税率)
甲酒厂进口业务应缴纳进口消费税＝35×(1＋25％)÷(1－9％)×9％＝4．33(万元)。
(2)纳税人采取分期收款结算方式销售应税消费品的，其消费税纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。甲酒厂采取分期收款方式销售白酒本月应缴纳消费税＝50×60％×20％＋20×60％×1000×2×0．5÷10000＝7．20(万元)。
(3)1吨白酒＝1000千克，白酒消费税定额税率为0．5元／斤，所以1吨白酒的定额消费税＝1×1000×2×0．5＝1000元＝0．1万元。
甲酒厂赠送给关联企业的新型白酒应缴纳的消费税＝[1．8×(1＋10％)＋0．1]÷(1－20％)×20％＋0．1＝0．62(万元)。
(4)向商场销售白酒应缴纳消费税＝(232＋58)÷(1＋16％)×20％＋80×1000×2×0．5÷10000＝58(万元)。
直接零售给消费者个人白酒应缴纳消费税＝75÷(1＋16％)×20％＋25×1000×2×0．5÷10000＝15．43(万元)。
甲酒厂采取分期收款方式销售白酒应缴纳消费税为7．2万元。
纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，征收消费税。所以，甲酒厂换取原材料的白酒应缴纳消费税＝10×3×20％＋10×1000×2×0．5÷10000＝7(万元)。
赠送给关联企业的白酒应缴纳消费税0．62万元。
甲酒厂3月应向税务机关申报缴纳消费税＝58＋15．43＋7．2＋7＋0．62＝88．25(万元)。
(5)自2013年8月1日起，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。因管理不善造成的损失属于非正常损失，不得抵扣进项税，已经抵扣过进项税的，要做进项税额转出处理。进项税额转出＝(2．6－0．6)×16％＋0．6×10％＝0．38(万元)。
准予抵扣的进项税额＝4＋35×(1＋25％)÷(1－9％)×16％－0．38＝11．31(万元)。
增值税销项税额＝(232＋58)÷(1＋16％)×16％＋75÷(1＋16％)×16％＋50×60％×16％＋10×2．5×16％＋[1．8×(1＋10％)＋0．1]÷(1－20％)×16％＝59．56(万元)。
甲酒厂3月应向税务机关申报缴纳增值税＝59．56－11．31＝48．25(万元)。
(6)纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，征收消费税，按照平均不合税销售价格计征增值税。
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