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  3. M有限责任公司(以下简称M公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。M公司固定资产采用年限平均法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除

M有限责任公司(以下简称M公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。M公司固定资产采用年限平均法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除

admin2016-03-15  29
问题 M有限责任公司(以下简称M公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。M公司固定资产采用年限平均法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。M公司2012-2014年发生如下经济业务事项：
    (1)2012年2月1日，M公司为生产A产品购建一新项目，接受N公司投入一台不需安装的设备，该设备在N公司的账面原值为400万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为400万元(假定是公允的)，增值税额为68万元。按照投资协议规定，M公司接受投资后，N公司占增资后注册资本1600万元中的20％。该设备预计使用年限5年，预计净残值率为4％，采用年限平均法计提折旧。
    (2)2012年3月1日，新项目投产，生产A产品。M公司购入专门用于生产A产品的丙材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额34万元，另外支付运杂费6万元。
    (3)2012年12月31日，结存的丙材料的实际成本160万元，市场购买价格为145万元；生产的A产品的预汁售价为225万元，预计销售费用及税金为7万元，生产A产品尚需投入90万元。
    (4)2012年12月31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为300万元，计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的设备尚可使用年限为4年，预计净残值为12万元，折旧方法不变。
    (5)2013年7月1日，由于新项目经济效益很差，M公司决定停止生产A产品，将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为80万元，计提的跌价准备为16万元。丙材料销售后，取得收入70万元，增值税额11．9万元，收到的款项已存入银行。
    (6)2013年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月1日M公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。设备的公允价值为250万元，增值税额为42．5万元；钢材的公允价值为260万元，增值税额为44．2万元。M公司另向丁公司支付补价11．7万元。假定交易具有商业实质。
    要求：编制M公司上述交易和事项相关的会计分录。
    (答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)2012年2月1日，M公司接受投资： 借：固定资产400 应交税费——应交增值税(进项税额) 68 贷：实收资本(1600×20％) 320 资本公积——资本溢价 148 (2)2012年3月1日，购入丙材料： 借：原材料 206 应交税费——应交增值税(进项税额) 34 贷：银行存款 240 (3)2012年12月31日，计提丙材料的存货跌价准备： A产品的可变现净值=225-7=218(万元)，由于A产品的可变现净值218万元低于其成本250万元(160+90)，所以丙材料应当按其可变现净值计量。丙材料的可变现净值=225-90-7=128(万元)；丙材料的可变现净值128万元，低于其成本160万元，应计提存货跌价准备32万元(160-128)。 借：资产减值损失 32 贷：存货跌价准备 32 (4)2012年12月31日，计提固定资产减值准备： 2012年折旧额=(400-400×4％)／5×10／12=64(万元)，计提折旧后，固定资产的账面净值=400-64=336(万元)，因可收回金额为300万元，需计提36万元(336-300)固定资产减值准备。 借：资产减值损失 36 贷：固定资产减值准备 36 计提减值准备后固定资产的账面价值为300万元。 (5)2013年7月1日，出售原材料： 借：银行存款 81．9 贷：其他业务收入 70．0 应交税费——应交增值税(销项税额) 11．9 借：其他业务成本 64 存货跌价准备 16 贷：原材料 80 (6)2013年9月1日，用设备换入工程物资2013年1～9月计提的折旧额=(300-12)／4×9／12=54(万元)，换出前设备的账面价值=300-54=246(万元)。M公司换入钢材的入账价值=250-42．5-44．2+11．7=260(万元)。 借：固定资产清理 246 累计折旧(64+54) 118 固定资产减值准备 36 贷：固定资产 400 借：工程物资——钢材 260．0 应交税费——应交增值税(进项税额) 44．2 贷：固定资产清 250．0 应交税费——应交增值税(销项税额) 42．5 银行存款 11．7 借：固定资产清(250-246) 4 贷：营业外收入 4
解析
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