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  3. 甲公司和A公司适用的所得税税率均为25％。甲公司与A公司2016年度有关资料如下： (1)甲公司2016年1月1日发行股票10000万股取得A公司70％的股权，并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2．95元，甲公司另

甲公司和A公司适用的所得税税率均为25％。甲公司与A公司2016年度有关资料如下： (1)甲公司2016年1月1日发行股票10000万股取得A公司70％的股权，并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2．95元，甲公司另

admin2022-03-22  22
问题 甲公司和A公司适用的所得税税率均为25％。甲公司与A公司2016年度有关资料如下：
  (1)甲公司2016年1月1日发行股票10000万股取得A公司70％的股权，并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2．95元，甲公司另支付发行费用500万元。甲公司对A公司投资前所有者权益总额为900000万元，其中股本为300000万元，资本公积为490000万元，其他综合收益10000万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为90000万元。
(2)A公司在购买日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元；固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。除上述资产外，A公司购买日其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日股东权益公允价值总额为36000万元。
(3)甲公司2016年实现净利润为80000万元，向股东分配现金股利20000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益600万元(考虑所得税后)，无其他所有者权益变动。
(4)A公司2016年全年实现净利润10500万元，向股东分配现金股利4500万元，计提盈余公积2000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益1000万元(考虑所得税后)，无其他所有者权益变动。截至2016年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日评估增值的固定资产系管理部门使用的办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法，剩余使用年限为20年，预计净残值为0。
(5)假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易及其他因素。
要求：
编制2016年12月31日合并财务报表中有关调整分录和抵销分录。
选项
答案①对A公司财务报表项目进行调整 借：存货 1100 固定资产 3000 贷：应收账款 100 资本公积4000 借：资本公积 1000 递延所得税资产 25 贷：递延所得税负债 1025 借：营业成本 1100 贷：存货 1100 借：递延所得税负债 275 贷：所得税费用 275(1100×25％) 借：管理费用 150(3000÷20) 贷：固定资产 150 借：递延所得税负债 37．5(150×25％) 贷：所得税费用 37．5 借：应收账款 100 贷：资产减值损失 100 借：所得税费用 25 贷：递延所得税资产 25 ②长期股权投资由成本法改为权益法A公司调整后净利润=10500+应收账款调整(100-25)-存货调整(1100-275)-固定资产调整(150-37．5)=9637．5(万元)，权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9637．5×70％=6746．25(万元)。 借：长期股权投资 6746．25 贷：投资收益 6746．25 借：投资收益 3150(4500×70％) 贷：长期股权投资 3150 借：长期股权投资 700(1000×70％) 贷：其他综合收益 700 ③2016年12月31日抵销分录A公司调整后本年年末未分配利润=2800(年初)+9637．5-2000(提取盈余公积)-4500(分派股利)=5937．5(万元)。权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29500+6746．25+700-4500(分派股利)×70％=33796．25(万元)。少数股东损益=9637．5×30％=2891．25(万元)。少数股东权益=35000×30％+2891．25+1000×30％-4500×30％=12341．25(万元)。 借：股本 20000 资本公积 11000(8000+4000-1000) 其他综合收益 1000 盈余公积 3200(1200+2000) 年末未分配利润 5937．5 商誉 5000 贷：长期股权投资 33796．25 少数股东权益 12341．25 借：投资收益 6746．25 少数股东损益 2891．25 年(期)初未分配利润 2800 贷：提取盈余公积 2000 对所有者(股东)的分配4500 年末未分配利润 5937．5
解析
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