某市卷烟厂为增值税一般纳税人，无自制烟丝工艺流程，主要生产M牌卷烟，该品牌卷烟不含税调拨价80元／条(标准条，下同)，最高不含税售价90元／条。2018年11月发生如下业务： (1)本月从甲厂(增值税一般纳税人)购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万

admin2019-10-24 34

问题某市卷烟厂为增值税一般纳税人，无自制烟丝工艺流程，主要生产M牌卷烟，该品牌卷烟不含税调拨价80元／条(标准条，下同)，最高不含税售价90元／条。2018年11月发生如下业务：
(1)本月从甲厂(增值税一般纳税人)购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8万元；支付不含税运输费用3万元，取得运输企业开具的增值税专用发票；购进其他材料，取得增值税专用发票，注明价款40万元、增值税6．4万元，途中由于保管不善，材料丢失2％。
(2)进口一批烟丝，境外成交价格150万元，运至我国境内输入地点起卸前的运费20万元，运输保险费无法确定；将烟丝从海关监管区运往仓库，发生不含税运费12万元，取得运输企业开具的增值税专用发票。
(3)从烟农手中购进一批烟叶，实际支付价款总额及烟叶税合计13．2万元，将其委托乙企业加工成烟丝，取得乙企业开具的增值税专用发票，注明加工费2万元。
(4)生产车间领用烟丝生产M牌卷烟。当月按照调拨价向某批发商销售M牌卷烟200箱(标准箱，下同)，取得不含税销售额400万元；与某商场签订购销合同，采取赊销方式销售给该商场M牌卷烟50箱，不含税价款100万元，合同约定本月收回50％的货款，由于该商场资金周转问题，卷烟厂本月实际收到40％的货款。
(5)月末盘点时发现，上月外购烟丝发生非正常损失，成本8．6万元，其中包括运费成本1．6万元。
(6)将上月购进的烟叶研发生产新型雪茄烟，生产成本18万元。本月当地举办全国烟草联谊会，卷烟厂将其中30％作为样品赠送客户。其他资料：期初库存烟丝买价35万元，期末库存烟丝买价20万元；委托加工收回烟丝全部被领用。已知：烟丝进口关税税率10％：雪茄烟成本利润率为5％；雪茄烟的消费税税率为36％；烟丝的消费税税率为30％：相关发票均已通过主管税务机关认证并在当月抵扣。
根据上述资料，回答下列问题：
根据有关规定，对卷烟厂本月业务的税务处理，正确的有( )。

选项 A、进口环节缴纳的增值税准予从销项税中抵扣
B、进口烟丝的关税完税价格包括成交价、境内外运费
C、外购烟丝发生非正常损失应转出进项税额1．28万元
D、采用赊销方式销售M牌卷烟，应按合同规定的本月应收货款50万元计算缴纳增值税和消费税
E、将雪茄烟作为样品赠送客户，卷烟厂要缴纳增值税和消费税

答案ACDE

解析外购材料因保管不善丢失，不得抵扣进项税。
业务(1)：准予抵扣的进项税＝8＋3×10％＋6．4×(1－2％)＝14．57(万元)。
业务(2)：进口烟丝的关税完税价格包括境外的运费，不包括境内的运费。关税完税价格＝(150＋20)×(1＋0．003)＝170．51(万元)。关税＝170．51×10％＝17．05(万元)。进口时缴纳的增值税＝(170．51＋17．05)÷(1－30％)×16％＝42．87(万元)。进口时缴纳的消费税＝(170．51＋17．05)÷(1－30％)×30％＝80．38(万元)。当月进口环节缴纳税金合计＝17．05＋42．87＋80．38＝140．3(万元)。境内发生的运费可以抵扣进项税＝12×10％＝1．2(万元)。
业务(3)：纳税人购进用于生产销售或委托加工16％税率货物的农产品按12％抵扣进项税。可以抵扣的进项税＝13．2×12％＋2×16％＝1．9(万元)。乙企业代收代缴的消费税＝(13．2×88％＋2)÷(1－30％)×30％＝5．84(万元)。
业务(4)：纳税人采取赊销方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同约定收取日期的当天。增值税销项税＝400×16％＋100×50％×16％＝72(万元)。应纳消费税＝400×56％＋100×50％×56％＋(200＋50×50％)×150÷10000＝255．38(万元)。
业务(5)：进项税转出金额＝(8．6－1．6)×16％＋1．6×10％＝1．28(万元)。
业务(6)：将新型雪茄烟对外赠送，要视同销售计算增值税和消费税。增值税销项税＝18×(1＋5％)÷(1－36％)×30％×16％＝1．42(万元)。应纳消费税＝18×(1＋5％)÷(1－36％)×30％×36％＝3．19(万元)。本月准予扣除的烟丝买价＝35＋50＋(170．51＋17．05)÷(1－30％)＋(13．2×88％＋2)÷(1－30％)－(8．6－1．6)－20＝345．39(万元)。本月准予抵扣的消费税＝345．39×30％＝103．62(万元)。当月自行申报应缴纳消费税＝255．38＋3．19－103．62＝154．95(万元)。当期销项税额合计＝72＋1．42＝73．42(万元)。当期准予抵扣的进项税合计＝14．57＋42．87＋1．2＋1．9－1．28＝59．26(万元)。当期应纳增值税＝73．42－59．26＝14．16(万元)。

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