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  3. A公司有关业务如下： (1)A公司2015年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件甲产品，将每套配件加工成甲产品尚需投人17万元。甲产品已经签订一份不可撤销合同，约定2016年2月1日

A公司有关业务如下： (1)A公司2015年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件甲产品，将每套配件加工成甲产品尚需投人17万元。甲产品已经签订一份不可撤销合同，约定2016年2月1日

admin2017-04-12  33
问题 A公司有关业务如下：
  (1)A公司2015年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件甲产品，将每套配件加工成甲产品尚需投人17万元。甲产品已经签订一份不可撤销合同，约定2016年2月1日以每件28．7万元的价格向B公司销售甲产品，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1．2万元。如果逾期每10天(含10天)需要支付违约金10万元，如果撤销合同需要赔偿损失200万元(不再支付违约金10万元)。至2015年12月31日，生产甲产品的生产线出现严重事故被迫停产，预计恢复生产后交付甲产品的时间将很可能推迟10天。
  (2)2015年12月，A公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2016年2月以每件0．5万元的价格向乙公司销售1000件C产品；乙公司应预付定金400万元，若A公司违约，双倍返还定金。A公司2015年将收到的乙公司定金400万元存入银行。2015年12月31日，A公司的库存中没有C产品及生产该产品所需的原材料。因原材料价格大幅上涨，A公司预计每件C产品的生产成本为1万元。
  (3)2015年12月，A公司与丙公司签订一份D产品销售合同，约定在2016年2月底以每件1．2万元的价格向丙公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20％。2015年12月31日，A公司库存D产品3000件，每件成本为1．6万元，目前市场每件销售价格为1．3万元。假定A公司销售D产品不发生销售费用。
  (4)2015年12月，A公司与丁公司签订一份E产品销售合同，约定在2016年3月底以每件6万元的价格向丁公司销售1000件E产品，违约金为合同总价款的20％。
  2015年12月31日，A公司已生产E产品1000件并验收入库，每件成本8万元。目前市场每件销售价格7．8万元。假定A公司销售E产品不发生销售费用。
  (5)2015年8月，A公司与戊公司签订一份F产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2016年2月底以每件0．45万元的价格向戊公司销售300件F产品，如果A公司单方面违约，应支付违约金27万元。2015年12月31日，A公司库存F产品300件，每件成本0．6万元，按目前市场价格每件1．5万元。假定A公司销售F产品不发生销售费用。
  (6)不考虑其他相关税费。
  要求：根据上述资料，计算A公司因各亏损合同发生的损失，并编制相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)配件是用于生产甲产品的，所以应先计算甲产品是否减值。 甲产品可变现净值=100×(28．7－1．2)=2750(万元) 甲产品成本=100X×(12+17)=2900(万元) 执行合同的损失=按合同价格计算减值损失(2900－2750)+支付违约金10=160(万元) 不执行合同的损失=200(万元) 所以，应选择执行合同。由于存在标的资产，故减值测试。 配件可变现净值=100×(28．7－17－1．2)=1050(万元) 配件成本=100×12=1200(万元) 配件应计提的存货跌价准备=1200－1050=150(万元) 借：资产减值损失 150 贷：存货跌价准备 150 借：营业外支 10 贷：预计负债 10 (2)因其不存在标的资产，故应确认预计负债。 执行合同损失=(1－0．5)×1000=500(万元) 不执行合同违约金损失=400万元 不执行合同损失小于执行合同损失，退出合同 最低净成本为400万元。 借：营业外支 400 贷：预计负债 400 (3)A公司2015年12月与丙公司签订销售3000 件D产品的合同，合同存在标的资产。 ①执行合同损失 可变现净值=3000×1．2=3600(万元) 成本=3000×1．6=4800(万元) 执行合同损失=4800－3600=1200(万元) ②不执行合同损失=违约金损失[3000×1．2×20％]+按市场价格计算减值损失[(1．6－1．3)×3000]=1620(万元) 因此，应选择执行合同方案。 借：资产减值损失 1200 贷：存货跌价准备 1200 (4)A公司2015年12月与丁公司签订销售1000件E产品的合同，合同存在标的资产。 ①执行合同损失 可变现净值=1000×6=6000(万元) 成本=1000×8=8000(万元) 执行合同损失=8000－6000=2000(万元) ②不执行合同损失=违约金损失1200[1000×6×20％]+按市场价格计算减值损失200[(8－7．8)×1000]=1400(万元) 因此，应选择支付违约金方案。 借：资产减值损失 200 贷：存货跌价准备 200 借：营业外支出 1200 贷：预计负债 1200 (5)与戊公司F产品销售合同存在标的资产。 ①按照合同价格计算执行合同损失=300×0．6－300×0．45=45(万元) ②不执行合同损失=违约金损失27+按照市场价格销售损失[300×(0．6－1．5)]=－243(万元)【即盈利243万元】 因此，应选择支付违约金方案。 借：营业外支 27 贷：预计负债 27
解析 事项(1)，解析的计算过程很详细，思路很完整，考生只需要注意，这里的每个环节不可省略，即专门为了生产产成品而持有的材料，对其进行减值测试时，一定要先对其生产的产成品进行减值测试，
  事项(3)此事项是有合同标的的，因此比事项(2)复杂，要根据执行合同和不执行合同两种方案，计算应确认的存货跌价准备和预计负债的金额。经过比较，选择执行合同方案，则这种情况下，即计算存货的可变现净值时，要按合同价格计算，计算出来的损失金额，是计提的存货跌价准备金额。
  事项(4)，这个事项比事项(3)更复杂，经过比较，选择的是不执行合同方案，则对于存货按市价计算的可变现净值小于存货成本的金额，是要计提存货跌价准备的，而对于不执行合同方案下总损失大于计提存货跌价准备的金额，是要确认预计负债的。
  事项(5)，这个事项与事项(4)类似，但比事项(4)简单，虽选择的支付违约金方案，但存货的预计售价大于存货成本价，即存货成本小于可变现净值，所以说明存货没有发生减值，因此不需要计提存货跌价准备，只需要根据违约金，确认预计负债即可。
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