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  3. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，固定资产(不动产)、投资性房地产适用的增值税税率均为11％，无形资产(商标权)适用的增值税税率为6％，存货适用的增值税税率为17％。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商进行资产交换，其相关资料如下： ①固定资产

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，固定资产(不动产)、投资性房地产适用的增值税税率均为11％，无形资产(商标权)适用的增值税税率为6％，存货适用的增值税税率为17％。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商进行资产交换，其相关资料如下： ①固定资产

admin2018-09-19  19
问题 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，固定资产(不动产)、投资性房地产适用的增值税税率均为11％，无形资产(商标权)适用的增值税税率为6％，存货适用的增值税税率为17％。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商进行资产交换，其相关资料如下：
①固定资产(不动产)原值为1500万元，已提折旧额为500万元，不含税公允价值为2 000万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为220万元。
②库存商品的成本为1800万元，已计提存货跌价准备为100万元，不含税公允价值2 000万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为340万元。
③不含税公允价值合计为4 000万元；含税公允价值合计为4 560万元。
资料二：乙公司换出：
①无形资产(商标权)的账面原值为1800万元，累计摊销额为800万元，不含税公允价值为1100万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为66万元。
②投资性房地产的账面价值为2 000万元(成本为3 000万元，公允价值变动为贷方余额1000万元，自用房地产转为投资性房地产产生其他综合收益为100万元)，不含税公允价值为2 500万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为275万元。
③原材料成本为900万元，未计提存货跌价准备，不含税公允价值1000万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为170万元。
④不含税公允价值合计为4 600万元；含税公允价值合计为5 111万元。
资料三：甲公司另向乙公司支付银行存款551万元。假定该交易具有商业实质且公允价值均能够可靠计量，交换双方换入的资产均不改变其用途。固定资产(不动产)涉及增值税进项税额中，60％的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40％的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
要求：
计算甲公司应分配的换入资产价值总额、换入各项资产的入账价值；计算甲公司换出固定资产的处置损益及因资产交换而影响税前利润的金额；编制甲公司资产交换的会计分录。
选项
答案①甲公司换入资产入账价值总额。 方法一：换入资产成本=换出资产不合税公允价值4 000+支付的不含税补价600+为换入资产应支付的相关税费0=4 600(万元) 方法二：换入资产成本=换出资产含税公允价值4 560+支付的含税补价55卜可抵扣的增值税进项税额(66+275+170)+为换入资产应支付的相关税费0=4 600(万元) 注：不含税的补价=4 600—4 000=600(万元) ②甲公司换入各项资产的入账价值。 换入无形资产成本=4 600×(1 100／4 600)=1 100(万元) 换入投资性房地产成本=4 600×(2 500／4 600)=2 500(万元) 换入原材料成本=4 600×(1 000／4 600)=1 000(万元) ③甲公司换出固定资产的处置损益=2 000一(1 500一500)=1 000(万元) 甲公司因资产交换而影响税前利润的金额=1 000+[2 000一(1 800—100)]=1300(万元) ④会计分录为： 借：固定资产清理 1 000 累计折旧 500 贷：固定资产 1 500 借：无形资产 1 100 投资性房地产 2 500 原材料 1 000 应交税费——应交增值税(进项税额) (66+275+170)511 贷：固定资产清理 1 000 资产处置损益 (2 000—1000)1 000 主营业务收入 2 000 应交税费——应交增值税(销项税额) (220+340)560 银行存款 551 借：主营业务成本 1700 存货跌价准备 100 贷：库存商品 1 800
解析
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