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  3. XYZ会计师事务所的C和D注册会计师接受委派，对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行审计。C和D注册会计师确定Y公司2005年度会计报表层次的审计重要性水平为500万元，外勤审计工作于2006年3月31日完成，审计报告日为2006年4月10日。鉴于A

XYZ会计师事务所的C和D注册会计师接受委派，对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行审计。C和D注册会计师确定Y公司2005年度会计报表层次的审计重要性水平为500万元，外勤审计工作于2006年3月31日完成，审计报告日为2006年4月10日。鉴于A

admin2009-02-20  19
问题 XYZ会计师事务所的C和D注册会计师接受委派，对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行审计。C和D注册会计师确定Y公司2005年度会计报表层次的审计重要性水平为500万元，外勤审计工作于2006年3月31日完成，审计报告日为2006年4月10日。鉴于ABC股份有限公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其特续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，ABC股份有限公司已在会计报表中进行适当披露。C和D注册会计师出具审计报告，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并指明被审计单位已在会计报表中进行适当披露。
                                            审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
   （引言段和范围段的表述略）
   在2005年12月31日，ABC公司流动负债高于资产总额100万元，同时存在数额600万元的已到期未偿借款。截至审计报告日，ABC公司对于已经到期的借款协议难以展期。除非能够获取财务支持，否则ABC公司的持续经营能力存在重大不确定性。ABC公司在会计报表附注X中进行了充分披露。ABC公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。
   我们认为，除了上段所述事项对会计报表的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司2005年12月31日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量。
   要求：假定经C和D注册会计师审定，ABC股份有限公司2005年度会计报表未存在其他问题，根据上述情况，请指出：
   (1)C和D注册会计师发表的审计意见是否适当?原因何在?
   (2)C和D注册会计师应发表什么意见类型的审计报告，原因何在?
   (3)请你代C和D注册会计师修改上述已续编的审计报告。
选项
答案(1)C和D注册会计师发表的审计意见不适当。 ①C和D注册会计师认为ABC公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，C和D注册会计师要求ABC公司在会计报表附注中进行充分披露，ABC公司已在会计报表附注中进行了充分披露。 ②C和D注册会计师描述ABC公司导致对持续经营能力存在重大不确定性的事实时，使用附加条件的措辞。如：截至审计报告日，ABC公司对于已经到期的借款协议难以展期。除非能够获取财务支持，否则ABC公司的持续经营能力存在重大不确定性。 (2)C和D注册会计师应发表带强调事项段的无保留意见类型的审计报告。 原因为：如果注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当考虑会计报表是否已经适当披露。如果被审计单位在会计报表中进行了适当披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，但不应使用附加条件的措辞。 (3)(引言段和范围段的表述略) 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司2005年12月 31日的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量。 此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注X所述，ABC公司流动负债高于资产总额100万元，同时存在数额606万元的已到期 未偿借款。ABC公司已在会计报表附注×充分披露了拟采取的改善措施。ABC公司的持续经营能力存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
解析
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