甲公司为乙公司的母公司，甲公司拥有乙公司80％的股份，所得税税率为25％。有关内部交易资料如下： (1)2013年4月28日甲公司从乙公司购进其生产的设备一台，该设备成本400万元，售价526．5万元(含增值税，增值税税率为17％)，另付运输安装费12万元

admin2016-02-01 16

问题甲公司为乙公司的母公司，甲公司拥有乙公司80％的股份，所得税税率为25％。有关内部交易资料如下：
(1)2013年4月28日甲公司从乙公司购进其生产的设备一台，该设备成本400万元，售价526．5万元(含增值税，增值税税率为17％)，另付运输安装费12万元。
(2)2013年6月28日设备安装完毕当月投入管理部门使用，预计使用年限为5年，净残值为零，采用直线法计提折旧。税法规定．预计使用年限、净残值、折旧方法与会计相同。
(3)2013年乙公司向甲公司销售一批存货，售价为500万元，该批存货的成本为400万元，未计提跌价准备。2013年末，甲公司对外出售存货的60％，期末该批存货的可变现净值为180万元。
(4)2013年末，甲公司对乙公司的应收账款余额为3000万元，计提的坏账准备余额为90万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
关于甲乙公司内部存货交易在2013年合并报表的会计处理中，正确的有( )。

选项 A、合并财务报表中应抵消资产减值损失的金额为20万元
B、合并工作底稿中应确认递延所得税资产5万元
C、合并报表工作底稿中应抵消存货10万元
D、合并工作底稿中应确认的递延所得税费用为10万元

答案B

解析选项A，2013年合并报表角度，存货的账面成本为400×(1一60％)=160万元．低于可变现净值180万元，因此合并报表角度没有发生减值，而个别报表中的存货的成本为500×(1—60％)=200(万元)，因此个别报表中计提了跌价准备20万元，所以合并报表中需要抵消资产减值损失20万元；选项13．合并报表角度，存货的账面价值为160万元，计税基础为500×(1—60％)=200(万元)．因此合并报表角度应确认的递延所得税资产为40×25％=10(万元)。南于个别报表中已经确认了递延所得税资产(200一180)×25％=5(万元)，因此。合并报表工作底稿中应确认递延所得税资产5万元，确认所得税费用5万元，选项B正确，选项D错误；选项C，合并报表中应抵消存货的金额为40—20=20(万元)。提示：存货内部交易的抵消分录为：
借：营业收入 500
  贷：营业成本 4 60
存货 [(500—400)×40％]40
借：存货一存货跌价准备 20
  贷：资产减值损失 20
借：递延所得税资产 5
  贷：所得税费用 5

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