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  3. A集团股份有限公司(以下简称A集团)成立于2005年，发展至今，已成为国内较大的综合类商城，主营是综合电器、电子、汽车、百货、办公耗材、文体用品、母婴用品、粮油食品、化妆品、体育器材的销售，另包括自营品牌产品的设计、生产与配送。A集团具备进出口经营权，其所

A集团股份有限公司(以下简称A集团)成立于2005年，发展至今，已成为国内较大的综合类商城，主营是综合电器、电子、汽车、百货、办公耗材、文体用品、母婴用品、粮油食品、化妆品、体育器材的销售，另包括自营品牌产品的设计、生产与配送。A集团具备进出口经营权，其所

admin2019-08-21  31
问题 A集团股份有限公司(以下简称A集团)成立于2005年，发展至今，已成为国内较大的综合类商城，主营是综合电器、电子、汽车、百货、办公耗材、文体用品、母婴用品、粮油食品、化妆品、体育器材的销售，另包括自营品牌产品的设计、生产与配送。A集团具备进出口经营权，其所经销的品牌包括进口品牌和国产品牌。
    A集团2016年度财务报表由华兴会计师事务所审计。天信会计师事务所于201 8年初首次接受委托对A集团2017年度财务报表进行审计，指派注册会计师石伟担任审计项目合伙人，注册会计师赵刚担任项目组负责人。
    资料(一)
    A集团实施多元化、规模化、低成本和高效率的发展战略，不断地适应市场需求和制造业的产业调整政策，以综合电器、电子、百货为主导形式的专业连锁发展模式在全国快速复制，通过各种管理技术的运用以低成本高效率地进行扩张。2017年，A集团继续实施连锁网络均衡发展策略，主要包括继续加大重点城市及一、二、三线城市的同城渗透力度，加快固定成本分摊，提高边际经营效益；同时在部分空白的三城市增加实体销售办事处，有选择的进入新疆、内蒙古、西藏、宁夏等地区，并按规划进入县级城市及相对富裕的乡镇。
    A集团商品经销模式分为线上和线下，竞争非常激烈。2017年初，国内各大电商屡打价格战。A集团在进行促销时，未完全履行促销宣传承诺，因此受到了监管部门的审查和批评，并勒令整改，对第一季度的生产经营活动产生严重影响。但根据投资分析师、机构投资者的分析，对A集团2017年的盈利能力存在乐观预期，同时A集团CEO在接受采访时，声明2017年第二季度起收入将会有大幅的增长。
    A集团正在筹备第二轮的大额融资，为进行技术改造，需更新一条自动化经销系统，出于优化财务报表的考虑，2017年，A集团通过表外融资解决了资金短缺问题。
    2017年12月，各大电商针对部分百货商品推出低价团购活动，A集团线下销售的该类百货商品大量积压，A集团计划针对该部分商品推出2018年元旦送好礼活动。
    A集团供应商根据A集团的采购数量或金额，按照约定的标准向A集团提供实物返利。返利的结算一般以季度为周期，本季度的返利于下一季度进行结算。返利是A集团经营业绩的重要组成部分。
    外国品牌在国内市场较受欢迎，进口比例较大。近几年，因各地原材料、人工等成本均在上涨，进口商品的成本价格波动较大，进口商品价格上涨将对销售毛利产生不利影响。为规避商品的价格波动风险，A集团采取套期保值策略，在期货市场上进行主要商品的期货交易。
    A集团设监事会，监事会由5人组成，其中3名股东代表，2名由职工代表大会选取的职工代表。A集团管理层自成立之日起几乎未发生变动，对于细小的人员变动，在人职前后均进行了相关的考核，A集团监事会最近几年均未召开。
    A集团通过ERP软件的形式调用整个集团各个部门的资源，做到资源的最优配置，资源共享，信息共享。A集团及下属各个子公司之问可以在恰当的授权下通过系统调配所需电器、电子、汽车、耗材、文体用品、化妆品和体育器材等，形成A集团大量的内部交易。
    资料(二)
    A集团截至2017年12月31日拥有若干被投资企业，部分被投资企业情况摘录如下：

    (1)B综超在全国各个一线城市均设有卖场，2017年度的营业收入占A集团合并营业收入的30％。B综超的经营隋况和财务状况稳定。
    (2)C公司主要从事各类电器商品、通讯互联网、数码商品的研发、生产和销售。大部分产品通过B综超卖场对外销售。2017年度的营业收入占A集团合并营业收入的10％，C公司2017年现金流量占A集团合并现金流量的22％。
    (3)D公司主要从事汽车的研发、生产和销售。该公司2017年度的营业收入占A集团合并营业收入的6％。
    (4)E公司是A集团于2017年投资取得的子公司，其注册地为天津。2017年1月1日A集团取得E公司30％的股权，按照权益法核算，支付银行存款1000万元，当日E公司可辨认净资产公允价值为3000万元(等于可辨认净资产的账面价值)，2017年上半年E公司实现净利润600万元，其他综合收益增加200万元；2017年7月1日A集团又取得E公司25％的股权，支付银行存款1200万元，当日E公司可辨认净资产公允价值为4500万元，取得该部分股权后，A集团对E公司形成控制。假定A集团、E公司在2017年7月1日前不具有其他关联方关系。E公司从事了若干远期外汇合同交易，以应对2017年度外汇汇率持续波动的风险。2017年度外汇汇率持续发生波动。
    (5)A集团2016年初购得F公司80％的股份(合并前，二者不存在任何关联方关系)，初始投资成本为3000万元，当日F公司可辨认净资产公允价值为3500万元，账面价值为3400万元，差额由一批存货导致，该批存货当年出售了70％，剩余的30％在2017年上半年全部出售。F公司2016年全年实现净利润300万元，其他综合收益增加50万元，2017年上半年F公司实现净利润120万元。2017年7月1日A集团出售了F公司50％的股份，售价为2500万元。剩余股权在丧失控制权日的公允价值为1500万元。剩余股份能够保证A集团对F公司的重大影响能力。
    根据天信会计师事务所制定的A集团2017年度财务报表审计计划，E公司由天信会计师事务所天津分所负责审计，A集团本部及其他被投资企业均由天信会计师事务所的集团项目组负责审计。
    资料(三)
    集团项目组在审计过程中注意到以下事项：
    (1)A集团利润分享计划规定，根据集团实现的利润情况，销售部门的员工享有集团净利润1％的奖励。A集团在2017年2月20日确认了2016年度销售人员的奖励800万元，并将其计入当期利润分配——未分配利润和应付职工薪酬核算。
    (2)A集团为建造一项大型生产用设备，于2017年1月1日取得两笔专门借款，2017年2月1日开始动工兴建。该设备工期为13个月。2017年4月1日至5月31日因劳动纠纷停工，6月1日恢复施工；2017年8月1日又因为安全事故停工，直至12月1日才恢复施工。
    A集团2017年确认资本化期间共5个月，分别为2月、3月、6月、7月、12月，停工期间借款利息确认为财务费用。
    (3)为了扩大销售量，2017年7月1日起，客户去A集团实体店购买电器商品、通讯互联网、数码商品的，消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至2017年7月31日，客户共消费100万元(假定不考虑增值税)，可获得10万个积分，根据历史经验，A集团估计该积分的兑换率为80％。A集团在销售商品时按照实际收取的价款确认营业收入；在客户实际使用奖励积分时，各实体店再将相关积分兑换的金额计入当期营业成本。
    (4)2017年10月1日，A集团与海心公司签订销售合同。合同规定，A集团向海心公司销售300台空调，每台空调产品销售价格为0．35万元，海心公司在2018年1月31日前支付货款。A集团于10月15日已经发出商品，假设商品上的控制权已经转移。
    年末A集团得知海心公司资金周转困难无法收回该债权，因此将原来确认的收入冲回，同时对应收账款剩余款项全额计提坏账准备。
    (5)2017年8月，A集团以其生产的一批产品换入Q公司的一台生产经营用设备，产品的账面余额为42万元，已计提存货跌价准备2万元，市场价格为50万元。交换过程中A集团支付银行存款11．7万元给Q公司(含固定资产进项税额10．2万元和补价1．5万元)，同时A集团为换入固定资产支付相关费用0．5万元。Q公司设备的原价为80万元，已提折旧22万元，已提减值准备2万元，设备的公允价值为60万元，公允价值等于计税价格。该交换具有商业实质。
    已知上述设备和存货的适用税率均为17％，针对该项交易，A集团确定固定资产入账价值为62．2万元，结转存货成本42万元，同时结转存货跌价准备，冲减资产减值损失2万元。
    (6)B综超于2017年初新增4家卖场，在基础设施配备完全后，卖场进行招商。B综超告知各供应商进驻该卖场须按每种品牌1万元标准交纳入场费，针对卖场外设置的展销台，如需展示商品，需要交纳一部分展示费。截止2017年末4家卖场共收取入场费360万元，展示费50万元。
    B综超针对该部分收取的费用，按照平销返利行为冲减当期增值税进项税额。
    (7)E公司2017年6月初从集团外部的G公司(种子酒业公司、生产企业)购进滋补药酒一批，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价款50万元，增值税款8．5万元，另支付购药酒的运输费用3万元，取得一般纳税人货运公司开具的专用发票。当月该批药酒全部报关出口，取得销售收入90万元，增值税退税率为13％。
    针对该项交易，E公司财务人员认为，出口药酒应退消费税9万元，应退增值税税款6．89万元。
    (8)2016年10月，A集团以实物资产1600万元直接投资于I公司，取得I公司40％的股权。2017年12月，A集团全部撤回对I公司的投资，取得资产总计2600万元，投资撤回时I公司累计未分配利润为1000万元，累计盈余公积150万元。
    针对该项股权转让交易，A集团确定的应缴纳的企业所得税为100万元。
    (9)A集团2017年度发生3笔较大的利息费用：一次向银行借入流动资金2000万元，借款期限6个月，支付利息费用45万元；一次经批准向职工借入流动资金500万元，借款期限9个月，支付利息费用22．5万元；一次是经批准发行债券利息支出80万元(该债券2015年9月1日发行，本金1000万元，两年期，利率8％)。
    针对上述利息费用，A集团在计算企业所得税时均已税前扣除。
    (10)W公司系A集团的全资子公司，W公司系进出口公司，为增值税一般纳税人，2017年3月份从国外进口一批机器设备，共20台，每台货价12万元人民币，包括运抵我国大连港起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用共计5万元；另外，销售商单独向该进出口公司收取境内安装费用5万元，境外技术服务费用7万元，设备包装材料费8万元，从大连港起卸后的运输费及其他相关费用2万元。
    W公司按照262万元作为计税依据计算缴纳关税。
    资料(四)
    项目负责人赵刚复核审计项目组成员的工作底稿时，发现如下事项：
    (1)因A集团的应收票据均在2017年初进行贴现，审计项目组成员李佳无法清点票据，在审计时检查了应收票据备查登记簿记录，确定了应收票据是完整的。
    (2)在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，审计项目组成员陈军采用传统变量抽样方法实施统计抽样。在对选中的一个样本项目进行检查时，陈军发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。
    (3)A集团存在一项利率互换合约，其公允价值由财务部人员自行计算取得。由于审计项目组成员张颖缺乏审计套期工具的经验和能力，未对该公允价值计算过程进行详细检查。
    (4)审计项目组成员赵宇发现A集团销售一部的副总经理挪用家电商品回款100万元，赵宇就该事项与A集团的总经理和治理层进行了沟通。因管理层已同意调整该错报并将对相关内部控制缺陷进行整改，审计项目组未再执行其他审计工作。
    资料(五)
    A集团的财务总监在与项目合伙人石伟进行沟通时就以下事项征询石伟意见：
    (1)2017年11月，C公司与H公司签订一份A电器销售合同，约定在2018年2月末以每台1万元的价格向H公司销售2000台A电器，违约金为合同总价款的30％。至2017年12月31日，C公司生产了1200台A电器，由于原材料价格上涨，每台成本1．2万元；其余产品已经停产，原因是生产A电器所用原材料需要从某国进口，而该国社会动荡，所需原材料预计2018年4月末以后才能进口，恢复生产的日期很可能于2018年5月份以后。财务总监希望石伟就上述事项的会计处理提出分析意见。
    (2)2017年6月1日，F公司管理层制定了辞退计划，并于6月20日与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。协议签订后，F公司不能单方面解除。根据该协议，F公司于2017年7月1日起至2017年12月31日期间将向辞退的职工支付一次性补偿款。
    针对上述辞退计划，财务总监希望石伟就F公司在实施辞退计划时就个人所得税处理提出分析意见。
    资料(六)
    2017年末，部分消费者以A集团部分型号的汽车DSG变速箱经常发生故障为由，联名起诉A集团，并提出巨额赔偿要求。A集团的律师认为，根据相关的规定和目前掌握的资料，A集团很可能支付高额的赔偿金。A集团未在2017年度财务报表附注的“重大事项”中进行披露。
    要求：
针对资料(三)事项(1)至事项(5)，假定不考虑其他条件，逐项分析A集团的会计处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，提出恰当的处理意见。
选项
答案(1)存在不当之处。 处理意见：对于A集团的短期利润分享计划，应当在满足相关条件时，确认应付职工薪酬并计入当期损益或相关的资产成本。A集团应对销售人员的奖励计入销售费用和应付职工薪酬中。 (2)存在不当之处。 处理意见：A集团第一次停工属于非正常停工，但是没有超过3个月，不应暂停资本化；第二次停工属于非正常停工且连续超过3个月，应该暂停资本化。因此，A集团2017年资本化期间应为7个月。 (3)存在不当之处。 处理意见：因为奖励积分只有客户购买相关产品时才能取得，且客户在使用该积分时不需要支付任何费用，即能够享受到超过该地区或市场中其他同类客户能够享有的折扣。因此，该奖励积分可以视为向客户提供了一项重大权利，应当作为单项履约义务进行会计处理。A集团应当在销售相关产品的同时，将销售取得的货款按照相关产品和奖励积分的单独售价的相对比例，分摊至各单项履约义务。A集团应在相关产品控制权转移时确认收入91．74万元，同时确认合同负债8．26万元。待客户实际兑换积分时，A集团应对该积分的兑换率进行重新估计，并以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。 (4)存在不当之处。 处理意见：A集团判断销售商品收入满足确认条件后确认应收债权和收入，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原确认的收入，应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。 (5)存在不当之处。 处理意见：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(即换入资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，因此，A集团换入固定资产的入账价值应为60．5万元[50×(1+17％)+1．5+0．5]。同时，换出存货应按公允价值确认收入，按账面价值结转成本，已计提的跌价准备2万元应一并结转并冲减主营业务成本。
解析
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