位于市区的某软件生产企业，经批准实行增值税即征即退政策(企业将退还的税款用于扩大再生产)，企业执行新会计准则，主要开发和销售软件产品，拥有固定资产原值6500万元，其中房产原值4000万元，2015年处于所得税两免三减半的第3年，当年发生以下业务： (1)

admin2017-05-01 64

问题位于市区的某软件生产企业，经批准实行增值税即征即退政策(企业将退还的税款用于扩大再生产)，企业执行新会计准则，主要开发和销售软件产品，拥有固定资产原值6500万元，其中房产原值4000万元，2015年处于所得税两免三减半的第3年，当年发生以下业务：
(1)销售软件产品给某销售公司，开具增值税专用发票，不含税销售额7000万元；为生产软件产品购进原材料，取得增值税专用发票，发票上注明货款金额3500万元、增值税额595万元。
(2)按上年末签订的租赁合同约定，从2015年1月1日起将原值300万元的闲置车间出租给某销售公司2年，年租金120万元，合同约定2015年年初收取当年租金120万元。
(3)投资收益共30万元，全部为国债利息收入。
(4)企业全年销售软件产品应扣除的销售成本4000万元。
(5)全年发生管理费用700万元(其中业务招待费用60万元，符合条件的新技术研究开发费用90万元，会计核算的房产税38．4万元)。
(6)全年发生销售费用1500万元，其中包含广告费用1200万元，取得广告公司(一般纳税人)开具的增值税专用发票，注明广告费1200万元，增值税税额72万元；另有按销售收入10％计提并支付给某中介机构的佣金300万元。
(7)已计入成本、费用中的实际发生的合理工资费用400万元，实际拨缴的工会经费7万元，实际发生的职工福利费用60万元，实际发生的职工教育经费15万元(含职工培训费用10万元)。
(8)受外部环境因素的影响，企业持有的原账面价值300万元的交易性金融资产，到12月底公允价值下降为210万元(企业以公允价值核算)。
(9)当年新购入一批生产经营用计算机，不含税单价4000元，取得增值税专用发票上注明价款200万元，增值税进项税额34万元。当年按会计规定计提并已在成本费用中列支的折旧费用为20万元，企业已经进行备案，享受固定资产加速折旧政策。
(10)其他相关资料：当地政府确定计算房产余值的扣除比例为20％，上年经税务机关核定未弥补亏损金额102．9万元。(假设企业取得的销售软件产品增值税税负超过3％即征即退的部分属于由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。)
该企业自行计算当年应缴纳的各项税费如下：
A．应纳增值税=7000×3％=210(万元)
B．应纳营业税=120×5％=6(万元)
C．应纳城建税、教育费附加和地方教育附加=(210+6)×(7％+3％+2％)=25．92(万元)
D．应纳房产税=4000×(1—20％)×1．2％=38．4(万元)
E．应纳所得税=(7000+120+30+279—4000—6—25．92—700—1500—90)×25％=276．77(万元)
要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。
计算软件企业当期应纳税所得额。

选项

答案计算软件企业当期应纳税所得额： ①国债利息收入作为免税收入对利润的调整额=一30(万元) ②业务招待费对应纳税所得额的调整额： (7000+120)×0．5％=35．6(万元) 60×60％=36(万元) 业务招待费应调整的应纳税所得额=60—35．6=24．4(万元) ③新技术研发费应调减应纳税所得额=90×50％=45(万元) ④广告费应调增的应纳税所得额=1200一(7000+120)×15％=132(万元) ⑤佣金支出应调增的应纳税所得额=300÷10％×(10％一5％)=150(万元) ⑥工资附加“三费”应调整的应纳税所得额=60一400×14％=4(万元) ⑦交易性金融资产减值损失纳税调增90万元 ⑧固定资产加速折旧纳税调减=200—20=180(万元) ⑨即征即退增值税属于国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，属于不征税收入，调整的应纳税所得额=一279(万元) 纳税调整增加额合计=24．4+132+150+4+90=400．4(万元) 纳税调整减少额合计=180+279=459(万元) 免税、减计收入及加计扣除合计=45+30=75(万元) 应纳税所得额=1062．08+400．4—459—75—102．9(以前年度尚未弥补的亏损)=825．58(万元)

解析工会经费限额=400×2％=8(万元)，实际支付7万元，没有超标，不做调整；职工培训费可以全额扣除，职工教育经费的扣除限额=400×2．5％=10(万元)，扣除职工培训费后的职工教育经费为5万元，没有超标，不做调整。
单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

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