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  3. 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2013年及以后进行了一系列投资和资本运作。2013年以前甲公司仅有一家子公司乙公司。以下资料不考虑所得税等因素的影响。 (1)甲公司于2013年7月

甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2013年及以后进行了一系列投资和资本运作。2013年以前甲公司仅有一家子公司乙公司。以下资料不考虑所得税等因素的影响。 (1)甲公司于2013年7月

admin2015-04-14  27
问题 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2013年及以后进行了一系列投资和资本运作。2013年以前甲公司仅有一家子公司乙公司。以下资料不考虑所得税等因素的影响。
(1)甲公司于2013年7月20日与丙公司的控股股东B公司签汀股权转让协议，以丙公司2013年8月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司以一批资产作为合并对价，换取B公司所持有的丙公司60％的股权。上述协议经双方股东大会批准。资料如下：
①2013年8月1日，甲公司将一台大型设备、一批库存商品、可供出售金融资产和作为投资性房地产核算的写字楼转让给B公司，于当日办理完毕资产所有权的转移手续。资料如下：(单位：万元)
②为进行该项合并发生评估费、律师和审计费等共计59万元，已用银行存款支付。
③2013年8月1日经评估确认的丙公司可辨认净资产公允价值为13000万元(包括一项无形资产评估增值1000万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零)。甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系。
(2)2014年3月20日丙公司宣告发放现金股利2000万元。
(3)假定一：2014年8月1日。乙公司自母公司甲公司处一次性取得丙公司60％的股权，形成同一控制下的企业合并。为进行该项企业合并．乙公司发行了6000万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。2013年8月1日至2014年8月1日丙公司按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为7000万元；其他综合收益增加60万元、其他所有者权益增加100万元。假定二：2014年1月1日和8月1日乙公司自母公司甲公司分两次取得丙公司合计60％的股权最终形成同一控制下企业合并且假定不构成“一揽子交易”。2014年1月1日乙公司自母公司甲公司处取得丙公司30％的股权，对丙公司具有重大影响，实际支付银行存款2800万元，当日丙公司可辨认净资产公允价值为10000万元(包括一项固定资产评估增值4800万元。预计尚可使用年限为10年．采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零)。2014年8月1日，乙公司再次自母公司甲公司取得丙公司30％的股权，至此持股比例达到60％，形成同一控制下的企业合并，为进行该项企业合并，乙公司发行了3000万股本公司普通股(每股面值l元)作为对价。2014年1月1日至2014年8月1日丙公司按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为5000万元；其他综合收益增加40万元，其他所有者权益增加50万元。
要求：
(1)判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由；
(2)计算购买日甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本并计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉；
(3)计算甲公司购买日因投资业务影响损益的金额，编制2013年8月1日甲公司个别报表中与投资相关的会计分录；
(4)编制2014年3月20日丙公司宣告发放现金股利时甲公司的会计分录；
(5)计算2014年7月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值；
(6)根据资料(3)假定一，计算2014年8月1日丙公司的净资产相对于甲公司而言的账面价值；计算乙公司购入丙公司投资的初始投资成本并编制乙公司个别报表会计分录；
(7)根据资料(3)假定二，分别编制乙公司2014年个别报表中相关的会计分录。
选项
答案(1)甲公司与丙公司合并为非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系。 (2)①甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本=200×1．17+100×1．17+550+7800=8701(万元) ②购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉=8701—13000×60％=901(万元) (3)①购买日因投资影响损益的金额一大型设备(200—190)+库存商品(100——60)+可供出售金融资产(550—490)q一投资性房地产(7800—8000+500)一评估费等59=351(万元) ②会计分录 借：固定资产清N 190 累计折旧 20 贷：固定资产 210 借：长期股权投资一投资成本(丙公司) 8701 其他综合收益 10 贷：固定资产清理 190 营业外收入(200—190)10 主营业务收入 100 应交税费一应交增值税(销项税额)51 可供出售金融资产一成本490 一公允价值变动10 投资收益(550—490)60 其他业务收入 7800 借：管理费用 59 贷：银行存款 59 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 借：其他业务成本 7600 投资性房地产一公允价值变动 100 其他综合收益 500 贷：投资性房地产一成本8100 公允价值变动损益 100 (4)丙公司分配现金股利： 借：应收股利 1200 贷：投资收益(2000×60％)1200 (5)2014年7月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值=8701(万元) (6)①2014年8月1日合并日丙公司的净资产相对于甲公司而言的账面价值=(13000+7000—1000／10—2000+60+100)+商誉901=18060+商誉901=18961(万元) ②乙公司购入丙公司的初始投资成本==(13000+7000一1000／10—2000+60+100)×60％+商誉901=11737(万元) 借：长期股权投资 11737 贷：股本 6000 资本公积一股本溢价 5737 (7)①2014年1月1 13． 借：长期股权投资一投资成本 (10000×30％)3000 贷：银行存款 2800 营业外收入 200 借：长期股权投资一损益调整 r(5000—4800／10×7／12)×30％]1416 一其他综合收益 (40×30％)12 一其他权益变动 (50×30％)15 贷：投资收益 1416 其他综合收益 12 资本公积一其他资本公积 1 5 借：应收股利(2000×30％)600 贷：长期股权投资一损益调整 600 ②2014年8月1日： 初始投资成本=18060×60％+商誉901=11737(万元) 借：长期股权投资 11737 贷：股本 3000 长期股权投资一投资成本 3000 一损益调整 (1416—600)816 一其他综合收益 12 一其他权益变动 15 资本公积一股本溢价 4894
解析
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