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专题：金融资产、无形资产和所得税等 　甲公司为境内上市公司，自成立日经当地税务机关批准，2×19年度及以前年度适用的企业所得税税率为15％，从2×20年度起适用的企业所得税税率为25％。2×18年度至2×20年度，甲公司发生的有关交易或事项如下： 　(1)

admin2022-06-30  62
问题 专题：金融资产、无形资产和所得税等
　甲公司为境内上市公司，自成立日经当地税务机关批准，2×19年度及以前年度适用的企业所得税税率为15％，从2×20年度起适用的企业所得税税率为25％。2×18年度至2×20年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：
　(1)2×18年1月1日，以5000万元从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，该债券票面价值为5000万元，票面年利率为4％(等于实际利率)，每年12月31日付息，到期还本；以1200万元购入丙公司(非上市公司)10％股权，对丙公司不具有控制、共同控制和重大影响；以500万元从二级市场购入一组股票组合。
　甲公司对金融资产在组合层次上确定业务模式并进行分类：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，对于持有的3000万元乙公司债券，其业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券，以保证经营所需的流动资金；对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润；对于股票组合，以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩。
　2×18年12月31日，2000万元乙公司债券的公允价值为2100万元；3000万元乙公司债券的公允价值为3150万元；对丙公司股权投资的公允价值为1300万元；股票组合的公允价值为450万元。
　(2)2×18年6月20日，甲公司购入一台研发设备并投入使用，设备价款为480万元。该设备预计使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
　(3)2×19年4月1日，甲公司购买了丁公司55％股权，能够对丁公司实施控制。甲公司购入丁公司相关资产中某项新技术研发项目已开始资本化，购买日的公允价值为800万元，经评估该研发项目是否能够最终完成并形成无形资产在技术方面尚不确定，故甲公司于购买日未将该项目作为资产予以确认，并在此基础上确认商誉3500万元。2×19年12月10日，甲公司的技术人员经研究后发现，继续研发该项目从技术角度分析是完全可以实现的，且预计该研发项目完成后能给甲公司未来的经营带来较大的利益。为此，甲公司董事会决定继续投入足够的资金和技术力量对该项目进行开发。
　(4)2×19年12月31日，甲公司收回了5000万元乙公司债券本金及最后1年利息；对丙公司股权投资的公允价值为1500万元；股票组合的公允价值为550万元。
　(5)2×20年12月30日，甲公司出售对上述丙公司的股权投资，取得价款1800万元。
　其他相关资料：
　第一，2×18年初，甲公司可抵扣暂时性差异为1200万元，其中，2×19年度转回的金额为200万元，其余金额于2×20年以后年度转回；应纳税暂时性差异为2500万元，于2×20年以后年度转回。对于上述暂时性差异，甲公司已于2×18年以前全部确认递延所得税，并计入当年度损益。
　第二，2×18年取得的对丙公司股权投资和股票投资组合产生的暂时性差异预计在2×20年以后年度转回。
　第三，企业购入设备价值在500万元以下的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。
　第四，甲公司预计未来年度有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司按照10％提取盈余公积。
　要求：
计算甲公司2×18年末递延所得税资产、递延所得税负债的账面余额，以及2×18年度应确认的递延所得税资产、递延所得税负债，并编制与递延所得税相关的会计分录。
选项
答案2×18年末可抵扣暂时性差异余额=期初1200+因持有股票组合确认50(500-450)=1250(万元)； 　2×18年末递延所得税资产余额=200×15％+1050×25％=292．5(万元)。 　2×18年末应纳税暂时性差异余额=期初2500+研发设备产生432(480-480／5×6／12)[购入研发设备480万元，税法规定研发设备购入价格小于500万元，可一次性税前扣除，形成应纳税暂时性差异]+本期持有3000万元乙公司债券确认公允价值变动150(3150-3000)+本期因持有丙公司股权投资确认公允价值变动100(1300-1200)=3182(万元)，2×18年末递延所得税负债余额=2500×25％+(432-480÷5)×25％+480÷5×15％+150×15％+100×25％=770．9(万元)。 　2×18年应确认的递延所得税资产=期末余额292．5-期初余额280(200×15％+1000×25％)=12．5(万元) 　2×18年应确认的递延所得税负债=期末余额770．9-期初余额625(2500×25％)=145．9(万元) 　借：递延所得税资产12．5 　贷：所得税费用12．5 　借：其他综合收益47．5[(3150-3000)×15％+(1300-1200)×25％] 　所得税费用98．4 　贷：递延所得税负债145．9
解析
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