A公司于2011年1月1日以5 000万元取得B公司10％的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为45 000万元。因未以任何方式参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用成本法核算，交易日当天B单位股东权益账面价值为44 500万元，其差额是由

admin2013-12-12 54

问题 A公司于2011年1月1日以5 000万元取得B公司10％的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为45 000万元。因未以任何方式参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用成本法核算，交易日当天B单位股东权益账面价值为44 500万元，其差额是由一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不一致造成的，该固定资产公允价值为1 500万元，账面价值为1 000万元，该固定资产尚可使用年限为10年，无残值。
2012年6月30日，A公司另支付25 000万元取得B公司50％的股份，能够对B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资产公允价值为47 500万元，当日的股东权益账面价值为44 800万元，其差额是由于一项管理用固定资产和一项管理用无形资产的公允价值差额的不同所造成的。该固定资产公允价值为7 000万元，账而价值为5 500万元，尚可使用年限为10年，无残值，按年限平均法计提折旧；该无形资产公允价值为3 000万元，账面价值为1 800万元，尚可使用年限为10年，无残值，按直线法摊销。
B公司2011年度实现净利润1 000万元，2012年1月1日至2012年6月30日实现净利润500万元．假定在2012年4月30日对外分配现金股利1 200万元。B公司2012年总共实现净利润1 300万元。B公司12月1日11 000万元的价格购买一项可供出售金融资产，2012年年末其公允价值为1 200万元。所得税税率为25％。
要求：
(1)编制2012年末合并财务报表中按权益法进行调整的会计分录。
(2)调整2012年末子公司的会计报表。
(答案中的金额单位用万元表示)

选项

答案(1)在合并财务报表中按权益法进行调整的会计分录。 ①2011年1月1日至2012年6月30日借：长期股权投资[(475 00－45 000)×10％] 250 贷：盈余公积{[1 500－(1 500－1 000)÷10×1．5－1 200]×10％×10％} 2．25 未分配利润 20．25 资本公积(倒挤) 227．5 ②)2012年7月1日至2012年12月31日借：长期股权投资 399 贷：投资收益{[13 00—500－(7 000—5 500)÷10÷2－(3 000—1 800，)÷10÷2]×60％}399 借：长期股权投资[(1 200－1 000)×(1—25％)×60％] 90 贷：资本公积 90 (2)2012年末调整子公司的会计报表。借：固定资产——原价 1 500 贷：资本公积 1 500 借：无形资产——原价 1 200 贷：资本公积 1 200 借：管理费用 75 贷：固定资产——累计折旧 75 借：管理费用 60 贷：无形资产——累计摊销 60

解析

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