甲公司为境内上市公司,适用的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2012年度所得税汇算清缴于2013年3月31日完成,在此之前发生的2012年度纳税调整事项,均可进行纳税调整。甲公司2012年度财务报告于2013年3月31日经董事会批

admin2016-11-03  40

问题 甲公司为境内上市公司,适用的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2012年度所得税汇算清缴于2013年3月31日完成,在此之前发生的2012年度纳税调整事项,均可进行纳税调整。甲公司2012年度财务报告于2013年3月31日经董事会批准对外报出。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。审计入员在日后期间对甲公司2012年度财务报表进行审核时,关注到以下交易或事项的会计处理:
  (1)2012年1月1日已出租的房地产由于满足了公允价值模式的计量条件,将其后续计量由成本模式改为公允价值模式,甲公司以此资产当日的账面价值作为投资性房地产新的入账价值,未做其他调整。此房产为甲公司2008年12月21日购入,原价为4500万元,预计使用年限为30年,预计净残值为0,采用直线法计提折旧,2009年1月1日用于出租。2012年1月1日此房产的公允价值为4300万元,税法规定的预计使用年限、预计净残值、折旧方法与原会计处理相同。假定2012年1月份不再计提投资性房地产累计折旧,2012年末未发生公允价值变动。
  (2)2012年5月,甲公司与P公司发生经济诉讼事项,甲公司被要求向P公司赔偿各种损失金额共200万元。由于案件比较复杂,至2012年12月31日,法院尚未作出判决,而甲公司对其诉讼的前景也尚无法确定。在各方的努力下,2013年1月20日双方最终达成如下协议,由甲公司当日支付给P公司50万元作为赔偿,并承担诉讼费用2万元,P公司撤回起诉。税法规定,未决诉讼的损失实际发生时可以税前扣除。甲公司并未在2012年12月31日确认此项诉讼事件,而是于2013年1月20日将此项赔偿款确认入账如下:
借:营业外支出    50
   管理费用    2
贷:银行存款    52
  (3)2012年7月1日购买的一项可供出售外币债务工具的期末汇兑损失为150万元人民币,甲公司将其与公允价值变动金额一并计入了其他综合收益(假定不考虑与其他综合收益相关的所得税影响)。
  (4)2012年取得一项股权投资,取得成本为300万元,公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为400万元,公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。
  企业在计税时,没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。
  要求:
  根据资料(1)至(4),逐项判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由;如果不正确,编制更正的会计分录。(答案中的金额以万元为单位)

选项

答案(1)甲公司对事项(1)会计处理不正确。 理南:投资性房地产由成本模式转为公允价值模式,应作为会计政策变更追溯调整,并以当天的公允价值作为投资性房地产的入账价值。 更正分录: 借:投资性房地产——成本 250[4300-(4500-(4500/30×3)] 贷:递延所得税负债 62.5(250×25%) 盈余公积 18.75 利润分配—一未分配利润 168.75 (2)甲公司对事项(2)会计处理不正确。 理由:该事项属于资产负债表日后调整事项。尽管甲公司在资产负债表日由于对其结果尚无法确定,因此作为或有事项尚未入账,但在2012年度财务报告批准报出前,该诉讼案件因P公司撤回起诉而了结,则应按资产负债表日后事项准则的规定,调整2012年损益及相关项目。 更正分录: 借:以前年度损益调整 52 贷:其他应付款 52 借:其他应付款 52 贷:营业外支 50 管理费用 2 借:应交税费——应交所得税 13(52×25%) 贷:以前年度损益调整 13 借:利润分配——未分配利润 39 贷:以前年度损益调整 39 借:盈余公积 3.9 贷:利润分配——未分配利润 3.9 (3)甲公司对事项(3)处理不正确。 理由:甲公司应将该外币可供出售债务工具的汇兑损益计入财务费用,而不是计入其他综合收益。 更正分录: 借:以前年度损益调整 150 贷:其他综合收益 150 借:应交税费——应交所得税 37.5(150×25%) 贷:以前年度损益调整 37.5 借:利润分配——未分配利润 112.5 贷:以前年度损益调整 112.5 借:盈余公积 11.25 贷:利润分配——未分配利润 11.25 (4)甲公司对事项(4)处理不正确。 理由:可供出售金融资产的公允价值变动计入其他综合收益,而不是计入公允价值变动损益。 更正分录: 借:以前年度损益调整 100 贷:其他综合收益 100 借:其他综合收益 25(100×25%) 贷:以前年度损益调整 25 借:利润分配——未分配利润 75 贷:以前年度损益调整 75 借:盈余公积 7.5 贷:利润分配——未分配利润 7.5

解析
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