甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，该公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)经董事会批准，甲公司2014年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房

admin2015-05-02 67

问题甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，该公司内部审计部门在对其2014年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)经董事会批准，甲公司2014年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为1550万元，乙公司应于2015年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2015年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。
甲公司该办公用房系2009年3月达到预定可使用状态并投入使用的固定资产，成本为2450万元，预计使用年限为20年，预计净残值为50万元．采用年限平均法计提折旧，至2014年9月30  签订销售合同时未计提减值准备。
2015年度，甲公司对该办公用房共计提了120万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用       120
贷：累计折旧 120
(2)2014年3月31 El，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价款为3000万元(不考虑增值税的影响)。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，2015年3月31  支付800万元，2016年3月31日支付1200万元，2017年3月31日支付1000万元。预计该设备使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
甲公司2014年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：固定资产 3000
贷：长期应付款 3000
借：管理费用450
贷：累计折旧 450
(3)2014年6月30日，甲公司正式建造完成并交付使用一座核电站，全部成本为80000万元，预计使用寿命为40年。根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2014年6月30日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用8000万元(金额较大)。假定核电站采用年限平均法计提折旧，且计提的折旧记入“生产成本”科目，2014年下半年生产的产品尚未完工。
甲公司对上述交易或事项的会计处理如下：
借：固定资产80000
贷：在建工程80000
借：生产成本 1000
贷：累计折旧 1000
假定在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素后确定的折现率为6％。已知：
(P／F，6％，1)=0．9434；(P／F，6％，2)=0．8900；(P／F，6％，3)=0．8396；(P／F，6％，40)=0．0972。
要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并给出正确的会计处理。
(本题答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

选项

答案(1)事项1甲公司会计处理不正确。理由：甲公司该项办公楼已符合转为持有待售资产的条件，因此应于2014年9月30日将其转为持有待售资产，并进行相应处理。持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整，同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧。至2014年9月30日累计计提折旧额=[(2450—50)／20]／12×66=660(万元)，账面价值=2450—660=1790(万元)，其中2014年1～9月计提折旧额=[(2450—50)／20]／12×9=90(万元)，应计提减值准备金额=1790—1550=240(万元)。正确的会计处理如下：借：资产减值损失 240 贷：固定资产减值准备 240 借：管理费用 90 贷：累计折旧 90 (2)事项2甲公司的会计处理不正确。理由：对于分期付款购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的入账价值以其各期支付金额的现值为基础确定，其正确的会计处理为：借：固定资产 2662．32 (800×0．9434+1200×0．8900+1000×0．8396) 未确认融资费用 337．68 贷：长期应付款 3000 借：管理费用 399．35(2662．32／5×9／12) 贷：累计折1151 399．35 借：财务费用 119．80(2662．32×6％×9／12) 贷：未确认融资费用 119．80 (3)事项3甲公司的会计处理不正确。理由：弃置费用的现值应计入固定资产成本中，其计提折旧的基数应包含弃置费用的现值；弃置费用的现值与终值之间的差额应按实际利率法分期确认为财务费用。正确的会计处理为：借：固定资产80777．6(80000+8000×0．0972) 贷：在建工程80000 预计负债 777．6 借：生产成本 1009．72(80777．6／40 ×6／12) 贷：累计折旧 1009．72 借：财务费用 23．33(777．6×6％×6／12) 贷：预计负债 23．33

解析

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