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  3. A公司为B公司的母公司，2014年至2016年，A公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。 (1)经股东大会批准，A公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为B公司2

A公司为B公司的母公司，2014年至2016年，A公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。 (1)经股东大会批准，A公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为B公司2

admin2016-11-17  59
问题 A公司为B公司的母公司，2014年至2016年，A公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。
(1)经股东大会批准，A公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为B公司2014年度实现的净利润较前1年增长7％，截至2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为8％，截至2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为9％；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从A公司获得相当于行权当日A公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。2014年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为9元。
(2)B公司2014年度实现的净利润较前1年增长6％，本年度有2名管理人员离职。该年末，A公司预计B公司截至2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到8％，预计未来1年将有2名管理人员离职。2014年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为10元。
(3)2015年度，B公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长8％，该年末A公司预计B公司截至2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10％，预计未来1年将有9名管理人员离职。2015年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。
(4)2016年10月20日，A公司经股东大会批准取消原授予B公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的B公司管理人员1100万元。2016年初至取消股权激励计划前，B公司有1名管理人员离职。2016年10月20日每份现金股票增值权公允价值为11元。
(5)假定不考虑税费和其他因素。
要求：
编制2015年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。
选项
答案2015年A公司的分录为： 借：长期股权投资 192 贷：应付职工薪酬 [(100-2-5-9)×1×12×2／3-480]192 B公司的会计分录为： 借：管理费用 72 贷：资本公积—其他资本公积 [(100-2-5-9)×1×9×2／3-432]72 合并财务报表抵销分录： 借：资本公积—其他资本公积 (432+72)504 未分配利润 48 管理费用 (192-72)120 贷：长期股权投资 (480+192)672 合并财务报表中体现的会计处理：应同时确认管理费用和应付职工薪酬192万元。
解析
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