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  3. W注册会计师是某会计师事务所的业务负责人，他复核Y项目经理的一上市公司X公司审计底稿时，请根据有关情况，说明有关审计程序和审计证据的充分性，并说明理由。 (1)X公司应收账款金额占公司资产总额的比例有30%，Y注册会计师选择应收账款作为审计的重点领域

W注册会计师是某会计师事务所的业务负责人，他复核Y项目经理的一上市公司X公司审计底稿时，请根据有关情况，说明有关审计程序和审计证据的充分性，并说明理由。 (1)X公司应收账款金额占公司资产总额的比例有30%，Y注册会计师选择应收账款作为审计的重点领域

admin2009-02-20  31
问题 W注册会计师是某会计师事务所的业务负责人，他复核Y项目经理的一上市公司X公司审计底稿时，请根据有关情况，说明有关审计程序和审计证据的充分性，并说明理由。
   (1)X公司应收账款金额占公司资产总额的比例有30%，Y注册会计师选择应收账款作为审计的重点领域，经分析，公司的应收账款金额分布较为集中，按照重要性对10万元以上的应收账款全部函证，对5万元至10万元之间的应收账款根据专业判断，对其中发生额较为频繁的应收账款进行函证，对5万元以下的应收账款不函证。经汇总函证金额占应收账款的80%，汇总函证结果，回函金额占函证金额的30%，其中，有差异说明的金额占10%， Y注册会计师对未获得回函的应收账款以及有差异说明的应收账款均进行了替代性测试，结果良好，予以了确认。其中，对未获得回函的应收账款主要获得了销售合同、销售发票，因产品发运单没有附在记账凭证后面，所以，没有一一对应予以检查，但在对销售的内部控制制度的控制性测试中已经对公司的销售发运单的控制程序予以确认了；对回函有差异的应收账款，经该公司有关负责人介绍有三种情况，一是询证函发出的时候，该公司的货物已经发出并且已经作销售处理，但货物仍在途中，对方公司尚未收到货物；二是询证函发出时，对方单位已经付款，而该公司尚未收到货款；三是可能对于货物的规格等有些异议，尚需要进一步核实沟通。Y注册会计师结合对该公司内控评估的结果，对负责人的说明予以接受。
   (2)Y注册会计师对X公司的现金、存货和固定资产均进行了监盘。2月20日对现金进行了突击监盘，监盘后现金盘盈2.27元，出纳解释是因为找零引起的差异，Y注册会计师将盘点结果倒轧至2005年12月31日，除上述差异外，与账面金额一致，对现金的账面余额予以确认；公司对存货已经在2005年12月31日和2006年1月1日进行了盘点，当时注册会计师没有参加，所以，在审计时，Y注册会计师提出对公司的存货进行抽盘，获取了公司2005年12月31日的存货盘点资料，在此基础上进行抽盘；2月28日进行抽盘，在抽查存货项目时，Y注册会计师一方面从盘点表中选取样本检查实物的存在性，一方面从实物中选取样本检查盘点记录的完整性；盘点中发现有的实物在盘点表中没有记录，公司解释说是其他客户存放于此代为保管的，会计师也看到了代为保管的白条；抽盘中发现有部分化工原料已经陈旧过期，作了相关记录，分析其可变现价值；对抽查的存货项目倒轧至2005年 12月31日，并检查这些项目在1月1日到2月28日期间的进出库单据后予以确认。
   (3)经过存货盘点，注册会计师确认了存货的实物，与财务账面余额进行核对，发现财务账面有差异，部分项目为红字，经了解，主要是公司没有及时将已经验收入库但发票未到的原材料入账所致。所以，注册会计师提请公司补作会计处理，将红字部分与盘点的差异一笔作暂估入账处理。
选项
答案(1)注册会计师将应收账款作为重点审计领域，选择样本进行函证，其中对5万元以下的应收账款不函证，容易遗漏那些余额很小，发生额较大较频繁的往来的审计，审计程序不够充分。由于函证的回函率较低，注册会计师应进一步了解未回函的原因，是否该笔交易不存在，或相关的客户已经破产注销等事宜，在作相关替代性测试时，虽然检查了销售合同和销售发票，但对产品出库发货的记录没有一一核对检查，审计程序不够充分，获得的审计证据就不完整。虽然对销售内控测试结果良好，但控制性测试不能替代实质性测试，对实质性测试所选择的样本应该获得完整的审计证据。注册会计师对于回函存在差异的应收账款，仅听取和信任了公司负责人的介绍，未履行相关的审计程序，不妥，应该对三种情况都一一取证落实，对货物仍在途中的情况，向运输公司了解情况，检查发货记录、货运时间记录等；就对方单位已经付款的情况，进一步获取对方单位办理的银行付款记录；就货物出现异议的情况，进一步了解责任归属，有无发生退货等可能性。 (2)注册会计师对现金盘点日盘点后的现金进行倒轧，与账面核对一致后就确认账面现金余额，审计程序不完整，应该对盘点日和12月31日基准日之间现金的收付进行实质性的检查无误后才能确认现金余额；注册会计师对存货抽盘获取的公司盘点记录和采取的盘点方法是适当的；盘点中，注册会计师看到有实物而没有记录的存货，仅听取公司解释以及看到白条，就确认这些存货产权不属于公司，审计程序尚不完整，应进一步了解白条的真实性，向客户函证等取得充分的证据；对发现过期存货单独记录和分析是适当的；注册会计师对抽盘的存货项目进行倒轧并检查这些存货项目在年终结算日和盘点日之间的进出库单证是不充分的，还要检查其他存货项目在这段期间的进出库单证及记录。 (3)要对已经验收入库但发票未到的原材料作暂估入账，但不能仅将红字部分与盘点的差异一笔作暂估，要分析是否还有其他差异，注册会计师要进一步获取暂估的原材料的购货合同，与入库凭证进行核对，要区分哪些是应暂估入账的原材料成本，哪些是由于原材料领用计价不实导致的存货账面价值不实。
解析
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