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  3. 公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×9年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为100万元。甲公司20×9年度财务报告于2×10年4月20日获董事会批准，并于同日报送

公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×9年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为100万元。甲公司20×9年度财务报告于2×10年4月20日获董事会批准，并于同日报送

admin2014-08-30  24
问题 公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司20×9年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为100万元。甲公司20×9年度财务报告于2×10年4月20日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：
   资料一：甲公司未经审计的20×9年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下

资料二：在对甲公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到下列事项： (1) 甲公司采用备抵法核箅坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的5%计提。20×9年12月31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5000万元，其他应收款项目为1000万元，坏账准备项目为贷方余额100万元。应收账款项目的明细组成如下：

   (2) 20×9年6月1日，甲公司自行研究开发一项专利权，研究阶段发生人员丁资费用30万元，开发阶段使用库存材料200万元(不含增值税)，人员工资450万元，其中符合资本化条件的库存材料费用200万元(不含增值税)，人员工资360万元，研究成功后申请获得专利权，在申请过程中发生的专利登记费2万元，律师费4万元，该专利权于20×9年12月25日达到预定用途，该无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。
   甲公司自行研发该无形资产的会计分录如下：在发生研发支出时，借记“研发支出——费用化支出120万元”、“研发支出——资本化支出594万元”；贷记“应付职工薪酬480万元”、“原材料200万元”、“应交税费——应交增值税(进项税额转出)34万元”；在结转研发支出——费用化支出时，借记“管理费用120万元”贷记“研发支出——费用化支出120万元”；在确认无形资产时，借记“无形资产594万元”，贷记“研发支出——资本化支出594万元”；借记“无形资产6万元”，贷记“银行存款6万元”；在摊销无形资产时，借记“管理费用5万元”，贷记“累计摊销5万元”。
   (3) 20×9年11月30日，甲公司接受一项机器安装任务，安装期为4个月，合同总收入为200万元，至2×10年底已经预收款项100万元，实际发生成本56万元，估计还会发生成本84万元。20×9年度，甲公司在财务报表中将200万元全部确认为劳务收入，并结转56万元的成本。
   (4) 20×9年6月30日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系2007年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为1050万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为50万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。
   (5) 20×9年11月1日，甲公司决定自2×10年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2006年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自2007年1月1日起至2×10年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付100万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
   (6) 20×9年12月31日，甲公司库存配件100套，每套配件的账面成本为15万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入15万元，如果将配件直接销售，销售每套配件将发生销售费用及相关税费1万元，A产品20×9年12月31日的市场价格为每件25.5万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.5万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司对该配件计提了存货跌价准备550万元。
   (7) 因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于20×9年12月要求甲公司在2×10年9月30日前停止生产和销售该类产品。甲公司已在财务报表附注中做出充分披露。A和B注册会计师复核了管理层对持续经营能力做出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的。
   (8) 甲公司于20×9年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换，该幢办公楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元；丙公司换出土地的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元。甲公司换人的土地准备持有以备增值，换人的土地尚可使用年限为50年，采用直线法摊销。甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。甲公司20×9年做了如下会计处理：
   借：固定资产清理    4000
   　　累计折旧   　　 1000
   　贷：固定资产  　　  5000
   借：投资性房地产—成本    6300
   　贷：固定资产清理  　　　　  6000
   　　　应交税费—应交营业税 　   300
   借：固定资产清理   　　 2000
   　贷：营业外收入 　　　　  2000
   借：管理费用    　　　　　　　　　　31.5
   　贷：投资性房地产累计折旧(摊销)   　　 31.5
   (9) 2×10年3月20日，甲公司董事会审议通过20×9年的利润分配方案：提取法定盈余公积14.5万元，分配现金股利80万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整了20×9年12月31日资产负债表相关项目。
   (10) 2×10年3月28日，甲公司办公楼因电线短路引起火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失150万元。甲公司对20×9年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失120万元”，贷记“固定资产一固定资产减值准备120万元”。
   要求：
   (1) 如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(10)，分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司20×9年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。
   (2) 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司分别只存在资料二中10个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(10)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，指出A和B注册会计师针对该10个独立存在的事项应分别出具何种意见类型的审计报告。
   (3) 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在资料二中的事项(4)，并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。
   　　　　　　　　　　　审计报告
   甲股份有限公司全体股东：
   ABC会计师事务所    　　　　　　中国注册会计师：A
   (盖章)  　　　　　　　　　　　  (签名并盖章)
   中国注册会计师：B
   　　　　　　　　　　　　　　　　(签名并盖章)
   中国××市    　　　　　　　　　二×一0年四月二十日
选项
答案(1) 针对资料二的审计处理如下： ①注册会计师应建议调整，审计调整分录为： 借：应收账款 1000 　 贷：预收款项 　 1000 借：资产减值损失 　　　　250 　贷：应收账款——坏账准备 [1000×5%+(6000×5%-100)]250 ②被审计单位会计处理正确，无须建议调整； ③注册会计师应建调整，审计调整分录为： 借：营业收入 120 　贷：预收款项 　 120 ④注册会计师应建议披露，并同时调整，审计调整分录为： 20×9年应计提的折旧金额=[(1050-50)÷10÷2]+[(1050-150)÷(6-1.5)÷2]=150(万元) 借：管理费用 　　　　　150 　贷：固定资产——累计折旧 150 ⑤注册会计师应建议调整，审计调整分录为： 借：营业外支出 100 　贷：预计负债 　　 100 ⑥注册会计师应建议调整，审计调整分录为： 该配件所生产的A产品成本=100×(15+15)=3000(万元)，其可变现净值=100×(25.5-1.5)=2400(万元)，A产品发生减值。该配件的可变现净值=100×(25.5-15-1.5，)=900(万元)，应计提的存货跌价准备=100×15-900=600(万元)。 借：资产减值损失 　　 50 　 贷：存货—存货跌价准备 50 ⑦被审计单位的处理正确，无须建议调整 ⑧注册会计师应建议调整，审计调整分录为： 借：营业外收入 　　　300 　贷：投资性房地产—成本 300 借：投资性房地产——投资性房地产累计折旧(摊销) (300÷50÷12×3)1.5 　贷：管理费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5 ⑨注册会计师应建议调整，审计调整分录为： 借：应付股利 　　　　　　 80 　贷：利润分配——未分配利润 80 此事项为资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放股利的事项，应在财务报表附注中作为资产负债表日后非调整事项披露。 ⑩注册会计师应建议调整，审计调整分录为： 借：固定资产——固定资产减值准备 120 　贷：资产减值损失 　　　　　　　　　 120 此事项为资产负债表日后因自然灾害导致资产发生的重大损失事项，应在财务报表附注中作为资产负债表日后非调整事项披露。 (2) 针对事项(1)，注册会计师应当出具否定意见的审计报告； 针对事项(2)，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告； 针对事项(3)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 针对事项(4)，注册会计师应当出具否定意见的审计报告； 针对事项(5)，注册会计师应当出具保留意见的审计报告； 针对事项(6)，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告； 针对事项(7)，注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告； 针对事项(8)，注册会计师应当出否定意见的审计报告； 针对事项(9)，注册会计师应当出保留意见的审计报告； 针对事项(10)，注册会计师应当出保留意见的审计报告。 (3) 审计报告 甲股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括20×9年12月31日的资产负债表，20×9年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策； (3)做出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致否定意见的事项 如财务报表附注×所述，甲公司的固定资产未按企业会计准则的规定计提折旧。如果按规定对固定资产计提折旧，甲公司的固定资产账面价值将减少150万元，净利润将减少150万元，从而导致ABC公司由盈利145万元变为亏损5万元。 四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，甲公司财务报表没有按照企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映甲公司20×9年12月31日的财务状况以及20×9年度的经营成果和现金流量。 ABC会计师事务所 　　　 中国注册会计师：A (盖章) 　　　　　　　　 (签名并盖章) 　　　　　　　　　　　　　 中国注册会计师：B 　　　　　　　　　　　　　(签名并盖章) 中国××市 　　　　　　 二×一O年四月二十日
解析
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