甲公司为境内上市公司，其在20×7年发生的部分交易或事项如下： (1)20×7年5月1日，甲公司向其10名高级管理人员每人授予20万份认股权证，每份认股权证可在20×8年3月1日以每股4元的价格购入甲公司一股普通股。该股票的行权条件为自授予日至20×8年3

admin2019-01-16 31

问题甲公司为境内上市公司，其在20×7年发生的部分交易或事项如下：
(1)20×7年5月1日，甲公司向其10名高级管理人员每人授予20万份认股权证，每份认股权证可在20×8年3月1日以每股4元的价格购入甲公司一股普通股。该股票的行权条件为自授予日至20×8年3月1日相关高级管理人员均在甲公司任职，无其他可行权条件。授予日，甲公司股票的每股市价为6元，每份认股权证的公允价值为2元。
至年末，这10名高管人员均未离职，且甲公司预计将来也不会有人离职。
甲公司股票20×7年的平均市价为每股7元，自20×7年5月1日至12月31日的平均市价为每股8元。20×7年12月31日，每份认股权证的公允价值为3元。
(2)20×7年4月30日，甲公司按照期初发行在外的普通股为基础发放股票股利，每10股送1股。
(3)20×7年7月1日，甲公司按面值发行5年期可转换公司债券200万份，每份面值100元，票面年利率4％，利息从发行次年开始于每年的6月30日支付。可转换债券持有人有权在持有债券1年以后按照每份债券兑换10股甲公司普通股股票的比例转股。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6％。
(4)20×7年8月1日甲公司以银行存款313万元自二级市场上购入乙公司普通股100万股，甲公司将其作为交易性金融资产核算，所付价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0．1元以及交易费用3万元。有关现金股利于20×7年8月20日收到。20×7年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股4元。
(5)甲公司20×6年全年发行在外的普通股均为1000万股，不存在具有稀释性的潜在普通股。甲公司20×6年归属于普通股股东的净利润为2000万元，20×7年归属于普通股股东的净利润为2200万元。
其他资料：(P／A，4％，5)=4．4518；(P／A，6％，5)=4．2124；(P／F，4％，5)=0．8219；(P／F，6％，5)=0．7473
不考虑所得税费用等相关税费及其他因素的影响。
要求：
根据资料(4)，说明甲公司取得乙公司股票的后续计量原则，计算交易性金融资产的初始入账金额并编制甲公司20×7年与交易性金融资产相关的会计分录。

选项

答案甲公司取得乙公司股票作为交易性金融资产核算，按照公允价值进行后续计量，在资产负债表日将公允价值变动的金额计入当期损益(公允价值变动损益)。交易性金融资产初始入账金额=313—100×0．1—3=300(万元) 相关会计分录为： 20×7年8月1日借：交易性金融资产——成本 300 应收股利 10 投资收益 3 贷：银行存款 313 20×7年8月20日：借：银行存款 10 贷：应收股利 10 20×7年12月31日：借：交易性金融资产——公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 (4×100—300)100

解析

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