于某为对甲上市公司(以下简称“甲公司”)20×4年财务报表进行审计的注册会计师，在审计甲公司20×4年度财务报表的过程中，对下列交易事项的会计处理产生疑问：　　(1)20×4年1月1日，甲公司将一栋自用写字楼以25 000万元转让给乙公司，款项已收取，写

admin2022-05-19 17

问题于某为对甲上市公司(以下简称“甲公司”)20×4年财务报表进行审计的注册会计师，在审计甲公司20×4年度财务报表的过程中，对下列交易事项的会计处理产生疑问：
　　(1)20×4年1月1日，甲公司将一栋自用写字楼以25 000万元转让给乙公司，款项已收取，写字楼的产权转移手续已经办理完毕，同日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同约定，甲公司向乙公司租回该写字楼以作办公之用；年租金1 500万元，每年末支付；租赁期限为10年，自租赁合同签订日开始计算，转让时，该写字楼原价为15 000万元，累计折旧为7 500万元，该写字楼预计使用50年，转让时尚可使用25年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧，20×4年12月31日，甲公司按照约定以银行存款支付当年租金1 500万元。甲公司转让及租回该写字楼的交易价格均系按照公允价值达成，甲公司对上述交易事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：
　借：银行存款 25 000
　　累计折旧 7 500
　　贷：固定资产 15 000
　　递延收益 17 500
　借：管理费用 1 500
　　贷：银行存款 1 500
　借：递延收益 1 750
　　贷：管理费用 1 750
　　(2)20×4年2月10日，甲公司购入丙公司定向发行的1 000万股股份，支付款项12 000万元，甲公司所购丙公司股份占丙公司发行在外股份总额的2％，对丙公司不具重大影响；甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，20×4年12月31日，丙公司股份的市场价格为每股15元，甲公司对上述交易事项的会计处理如下：
　借：交易性金融资产 12 000
　　贷：银行存款 12 000
　借：交易性金融资产 3 000
　　贷：公允价值变动损益 3 000
　　(3)20×4年7月1日，甲公司通过出让方式购入一宗国有土地使用权，价格为8 000万元，款项已支付，土地使用权的产权登记手续已经办理完毕。根据约定，当地政府将在甲公司支付完土地使用出让权后，按照土地使用权出让款的20％计算确定补助金额，作为对购入土地的补偿，20×4年7月5日，甲公司收到当地政府拨付的补偿款1 600万元，上述土地的用途是建造厂房(假定公司的该项活动属于非日常活动)，截至20×4年12月31日，甲公司尚未将其投入使用，该土地使用权预计使用40年，预计净残值为零，采用直线法摊销，假定甲公司采用总额法核算该项政府补助，甲公司对上述交易事项的会计处理如下：
　借：无形资产 8 000
　　贷：银行存款 8 000
　借：银行存款 1 600
　　贷：营业外收入 1 600
　借：管理费用 100
　　贷：累计摊销 100
　　(4)丁公司为甲公司的控股子公司，20×4年7月1日，甲公司向丁公司10名高级管理人员每名授予10 000份股票期权，根据期权激励计划，这些高级管理人员从期权授予之日起在丁公司连续服务4年，即可以每股6元的价格购买10 000股甲公司股票。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为12元／份，截至20×4年末，上述10名高级管理人员中没有人离开丁公司，估计未来3．5年内将有1名高级管理人员离开于公司，甲公司对上述交易事项的会计处理如下：
　借：管理费用 13．5
　　贷：应付职工薪酬 13．5
　　其他有关资料：不考虑提取盈余公积等利润分配事项及相关税费和其他因素。
　　要求：
根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明不正确的理由；对不正确的会计处理，编制更正甲公司20×4年度个别财务报表的会计分录(涉及以前年度损益的不需要通过“以前年度损益调整”科目)。

选项

答案①甲公司的处理不正确，理由：售后租回形成经营租赁，且售价等于公允价值，售价与账面价值之间的差额计入当期损益。更正分录：　　借：递延收益 15 750 　　管理费用 1 750 　　贷：资产处置损益 17 500 　　②甲公司的处理不正确，理由：甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应作为其他权益工具投资核算，年末的公允价值变动应计入其他综合收益。更正分录：　　借：其他权益工具投资 12 000 　　贷：交易性金融资产 12 000 　　借：其他权益工具投资 3 000 　　公允价值变动损益 3 000 　　贷：交易性金融资产 3 000 　　其他综合收益 3 000 　　③甲公司的处理不正确，理由：这里与资产相关的政府补助，收到时应先计入递延收益。自无形资产达到预定用途后，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益。　　借：营业外收入 (1 600-1 600+40×6÷12)1 580 　　贷：递延收益 1 580 　　④甲公司处理不正确，理由：甲公司以本公司的股票向其子公司的员工进行激励，应当确认长期股权投资。更正分录：　　借：应付职工薪酬 13．5 　　贷：管理费用 13．5 　　借：长期股权投资 (9×12×1÷4×1÷2)13．5 　　贷：资本公积——其他资本公积 13．5

解析

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