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  3. 甲公司是一家上市公司，有关资料如下： (1)2020年1月1日，甲公司定向增发普通股股票10 000万股，从非关联方处取得了乙公司80％的股权，从而可以对乙公司实施控制。发行的股票每股面值为1元，每股市场价格为3元。甲公司与乙公司属于非同一控制下的

甲公司是一家上市公司，有关资料如下： (1)2020年1月1日，甲公司定向增发普通股股票10 000万股，从非关联方处取得了乙公司80％的股权，从而可以对乙公司实施控制。发行的股票每股面值为1元，每股市场价格为3元。甲公司与乙公司属于非同一控制下的

admin2020-11-19  39
问题 甲公司是一家上市公司，有关资料如下：
    (1)2020年1月1日，甲公司定向增发普通股股票10 000万股，从非关联方处取得了乙公司80％的股权，从而可以对乙公司实施控制。发行的股票每股面值为1元，每股市场价格为3元。甲公司与乙公司属于非同一控制下的企业合并，双方适用的所得税税率均为25％；
    (2)在购买日，乙公司资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为30 000万元。其中：股本为10 000万元，资本公积为16 000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3 600万元。除一批存货外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为5 000万元，经评估的公允价值为5 100万元；
    (3)乙公司2020年全年实现净利润2 000万元。当年提取盈余公积200万元，年末向股东宣告分配现金股利1 000万元，尚未支付。2020年11月10日，乙公司取得一项可供出售金融资产的成本为800万元，2020年12月31日其公允价值为1 200万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动；
    (4)截至2020年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售70％；
    (5)2020年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下：
    2020年6月30日，乙公司将其生产的产品出售给甲公司作为管理用固定资产，销售价格为1 000万元，成本为800万元，甲公司预计该固定资产可以使用10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。至2020年末，乙公司仍未收到该笔款项。乙公司对一年以内应收账款按照期末余额的2％计提坏账准备。假定不考虑其他影响因素。
    要求：
编制2020年12月31日合并报表中有关抵销分录(不要求编制合并现金流量表项目的抵销分录)。
选项
答案①母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销。 借：股本 10 000 资本公积 (16 000+75)16 075 其他综合收益 [(1 200-800)×(1-25％)] 300 盈余公积 (400+200) 600 未分配利润——年末(3 600+1 947.5-200-1 000)4 347.5 商誉 5 940 贷：长期股权投资 30 998 少数股东权益[(10 000+16 075+300+1 500+4 347.5)×20％] 6 264.5 ②投资收益与利润分配抵销。 借：投资收益 1 558 少数股东损益 (1 947.5×20％) 389.5 未分配利润——年初 3 600 贷：提取盈余公积 200 对所有者(或股东)的分配 1 000 未分配利润——年末 4 347.5 ③内部抵销 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 800 固定资产——原价 200 借：固定资产——累计折旧 10 贷：管理费用 10 借：递延所得税资产 [(200-10)×25％] 47.5 贷：所得税费用 47.5 借：少数股东损益[(200-10-47.5)×20％] 28.5 贷：少数股东权益 28.5 借：应付账款 1 000 贷：应收账款 1 000 借：应收账款——坏账准备20 贷：信用减值损失 20 借：递延所得税资产 5 贷：所得税费用 5 借：少数股东损益[(20-5)×20％]3 贷：少数股东权益 3
解析
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