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  3. 甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为10％，不考虑其他相关因素。2×17年甲公司与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，该建造合同整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务。甲公司采用成本法确定履约进度，合同总价款为24

甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为10％，不考虑其他相关因素。2×17年甲公司与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，该建造合同整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务。甲公司采用成本法确定履约进度，合同总价款为24

admin2020-04-26  83
问题 甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为10％，不考虑其他相关因素。2×17年甲公司与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，该建造合同整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务。甲公司采用成本法确定履约进度，合同总价款为24 000万元，如果遇建筑材料价格上涨超过一定幅度时，双方可以协商增加合同价款。如果2×19年2月底工程完工并验收合格，甲公司可获得奖金50万元。甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次；预计建造期限2年，甲公司于2×17年3月1日开工建设，初始估计工程总成本为20 000万元。有关资料如下：
(1)2×17年3月1日甲公司于开工时预收20％的合同价款并存入银行，截至2×17年12月31日，无法确定甲公司是否能够按时完工而获得奖金50万元，甲公司实际发生成本10 560万元(其中原材料占50％，职工薪酬占30％，机械折旧费20％，下同)，预计完成合同尚需发生成本11 440万元。由于建筑材料价格上涨满足合同约定的变更合同总价款的条件，为此甲公司于2×17年10月31日要求增加合同价款，至年底经商议乙公司书面同意追加合同价款1 000万元。同时结算合同价款8 000万元，实际收到含税价款3 200万元。
(2)2×18年1月初，乙公司决定修改部分工程图纸，与甲公司协商一致，合同价格和预计总成本因此而分别增加2 500万元和956．22万元。
(3)2×18年甲公司实际发生成本10 740万元，年底预计为完成合同尚需发生成本2 700万元。至2×18年12月31日，当年结算合同价款20 000万元，实际收到含税价款16 000万元。
(4)由于建筑材料价格上涨满足合同约定的变更合同总价款的条件，为此甲公司于2×19年2月底要求增加合同价款，经商议乙公司书面同意追加合同价款1 000万元。至2×19年2月底，甲公司实际发生工程成本1 700万元，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本23 000万元。同时2×19年2月底工程完工并验收合格。乙公司同意支付奖金50万元。已经结算合同价款550万元，款项未收到。
上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务。
要求：
根据资料(3)，编制甲公司2×18年相关会计分录。说明年末“合同结算”科目的余额应在资产负债表中如何列示。
选项
答案①实际发生成本10 740万元。 借：合同履约成本 10 740 贷：原材料 (10 740×50％)5 370 应付职工薪酬 (10 740×30％)3 222 累计折旧 (10 740×20％)2 148 ②确认的合同收入等。 2×18年履约进度＝(10 560＋10 740)／(10 560＋10 740＋2 700)×100％＝88．75％。 2×18年应确认的合同收入＝27 500×88．75％－12 000－650＝11 756．25(万元)。 借：合同结算——收入结转11 756．25 贷：主营业务收入 11 756．25 借：主营业务成本 10 740 贷：合同履约成本 10 740 借：应收账款 22 000 贷：合同结算——价款结算 20 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 2 000 借：银行存款 16 000 贷：应收账款 16 000 年末“合同结算”科目的余额为贷方3 593．75万元(4 000＋650＋11 756．25－20 000)，表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为3 593．75万元，由于预计甲公司该部分履约义务将在2×19年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
解析
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