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甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为10%,不考虑其他相关因素。2×17年甲公司与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同,该建造合同整体构成单项履约义务,并属于在某一时段履行的履约义务。甲公司采用成本法确定履约进度,合同总价款为24
甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为10%,不考虑其他相关因素。2×17年甲公司与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同,该建造合同整体构成单项履约义务,并属于在某一时段履行的履约义务。甲公司采用成本法确定履约进度,合同总价款为24
admin
2020-04-26
32
问题
甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为10%,不考虑其他相关因素。2×17年甲公司与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同,该建造合同整体构成单项履约义务,并属于在某一时段履行的履约义务。甲公司采用成本法确定履约进度,合同总价款为24 000万元,如果遇建筑材料价格上涨超过一定幅度时,双方可以协商增加合同价款。如果2×19年2月底工程完工并验收合格,甲公司可获得奖金50万元。甲公司负责工程的施工及全面管理,乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量,每半年与甲公司结算一次;预计建造期限2年,甲公司于2×17年3月1日开工建设,初始估计工程总成本为20 000万元。有关资料如下:
(1)2×17年3月1日甲公司于开工时预收20%的合同价款并存入银行,截至2×17年12月31日,无法确定甲公司是否能够按时完工而获得奖金50万元,甲公司实际发生成本10 560万元(其中原材料占50%,职工薪酬占30%,机械折旧费20%,下同),预计完成合同尚需发生成本11 440万元。由于建筑材料价格上涨满足合同约定的变更合同总价款的条件,为此甲公司于2×17年10月31日要求增加合同价款,至年底经商议乙公司书面同意追加合同价款1 000万元。同时结算合同价款8 000万元,实际收到含税价款3 200万元。
(2)2×18年1月初,乙公司决定修改部分工程图纸,与甲公司协商一致,合同价格和预计总成本因此而分别增加2 500万元和956.22万元。
(3)2×18年甲公司实际发生成本10 740万元,年底预计为完成合同尚需发生成本2 700万元。至2×18年12月31日,当年结算合同价款20 000万元,实际收到含税价款16 000万元。
(4)由于建筑材料价格上涨满足合同约定的变更合同总价款的条件,为此甲公司于2×19年2月底要求增加合同价款,经商议乙公司书面同意追加合同价款1 000万元。至2×19年2月底,甲公司实际发生工程成本1 700万元,工程按时完工,甲公司累计实际发生工程成本23 000万元。同时2×19年2月底工程完工并验收合格。乙公司同意支付奖金50万元。已经结算合同价款550万元,款项未收到。
上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务。
要求:
根据资料(3),编制甲公司2×18年相关会计分录。说明年末“合同结算”科目的余额应在资产负债表中如何列示。
选项
答案
①实际发生成本10 740万元。 借:合同履约成本 10 740 贷:原材料 (10 740×50%)5 370 应付职工薪酬 (10 740×30%)3 222 累计折旧 (10 740×20%)2 148 ②确认的合同收入等。 2×18年履约进度=(10 560+10 740)/(10 560+10 740+2 700)×100%=88.75%。 2×18年应确认的合同收入=27 500×88.75%-12 000-650=11 756.25(万元)。 借:合同结算——收入结转11 756.25 贷:主营业务收入 11 756.25 借:主营业务成本 10 740 贷:合同履约成本 10 740 借:应收账款 22 000 贷:合同结算——价款结算 20 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 2 000 借:银行存款 16 000 贷:应收账款 16 000 年末“合同结算”科目的余额为贷方3 593.75万元(4 000+650+11 756.25-20 000),表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为3 593.75万元,由于预计甲公司该部分履约义务将在2×19年内完成,因此,应在资产负债表中作为合同负债列示。
解析
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