甲公司(上市公司)和乙公司(股份有限公司)均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，转让专利权适用的增值税税率为6％。2015年1月1日，甲公司销售给乙公司产品一批，价款为2000万元(不含增值税)。双方约定3个月后付款。乙公司因财务困难无法

admin2017-06-19 20

问题甲公司(上市公司)和乙公司(股份有限公司)均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17％，转让专利权适用的增值税税率为6％。2015年1月1日，甲公司销售给乙公司产品一批，价款为2000万元(不含增值税)。双方约定3个月后付款。乙公司因财务困难无法按期支付货款。至2015年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司已对该应收账款计提坏账准备234万元。2015年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：
(1)乙公司以83．2万元现金偿还部分债务，甲公司已于当日收到乙公司开具的银行转账支票，款项已收存银行。
(2)乙公司以一项专利权和一批A产品抵偿部分债务，专利权账面原价为350万元，已累计摊销100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元。A产品账面成本为180万元，未计提存货跌价准备，公允价值(计税价格)为200万元，A产品已于2015年12月31日运抵甲公司。甲公司将取得的专利权作为无形资产核算，取得的A产品作为库存商品核算，当日办理完相关手续。
(3)乙公司将部分债务转为其100万股普通股，每股面值1元，每股市价为5元。不考虑他因素，甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于2015年31日办妥相关手续。
(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的40％，将剩余债务延期至2017年12月31日偿还，并从2016年1月1日起按年利率4％计算利息。但如果乙公司从2016年起，年实现利润总额超过100万元，则当年利率上升为6％。如果乙公司年利润总额低于100万元，则当年仍按年利率4％计算利息(与实际利率相同)。乙公司2015年年末预计未来每年利润总额均很可能超过100万元。
(5)乙公司2016年度实现利润总额120万元，2017年度实现利润总额80万元。乙公司于每年年末支付利息。
(6)其他资料：
①假定不考虑货币时间价值的影响；
②或有应收金额实际收到时冲减财务费用，或有应付金额没有发生时计入营业外收入。
要求：
编制乙公司2015年12月31日债务重组业务的会计分录。

选项

答案2015年12月31日，乙公司重组债务的公允价值(未来应付本金)=(2000×1．17－83．2－280×1．06－200×1．17－100×5)×(1－40％)=735．6(万元)；应确认预计负债的金额=735．6×(6％－4％)×2=29．42(万元)；乙公司应确认的债务重组利得=2000×1．17－83．2－280×1．06－200×1．17－100×5－735．6－29．42=460．98(万元)。会计分录为：借：应付账款 2340 累计摊销 100 无形资产减值准备 10 贷：银行存款 83．2 无形资产 350 主营业务收入 200 应交税费——应交增值税(销项税额) 50．8 (200×17％+280×6％) 股本 100 资本公积——股本溢价 400 应付账款——债务重组 735．6 预计负债 29．42 营业外收入——处置非流动资产利得 40 ——债务重组利得 460．98 借：主营业务成本 180 贷：库存商品 180

解析

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