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盛夏会计师事务所与X有限责任公司(以下简称X公司)于2008年6月6日签署了有关X公司2008年度会计报表审计的业务约定书。方元作为盛夏会计师事务所委派的该审计项目负责人，于2009年1月8日根据X公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会

admin2009-10-09  190
问题 盛夏会计师事务所与X有限责任公司(以下简称X公司)于2008年6月6日签署了有关X公司2008年度会计报表审计的业务约定书。方元作为盛夏会计师事务所委派的该审计项目负责人，于2009年1月8日根据X公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向X公司的开户银行等外部机构和单位发函询证相关业务的具体情况。按照审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于2009年3月5日以前结束X公司2008年度会计报表审计的外勤工作，最晚于3月9日以前向X公司董事会提交审计报告。
   2009年2月8日，方元要求助理人员李民对X公司客户的回函情况进行归集、整理。李民在归集整理后，及时向方元作了汇报，相关情况如下。
   资料一：于2009年2月8日寄出的100封积极式询证函中，除下列情况之外，均与X公司的账面记录一致：
   (1)客户A公司没有按询证函的要求直接将回函寄到盛夏会计师事务所，而是寄给X公司的财务部门，由X公司的财务人员转交。因财务人员不知悉具体情况，拆封后方知应转交给会计师事务所。
   (2)客户B公司复函声称其应付X公司总计5笔款项，由于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给本所。李民已接收了所称的邮件。邮件表明X公司的记录属实，但因B公司相关经手人失踪，无法付款。
   (3)C公司回函表明，其从未向X公司定购商品，但确实于2008年12月20日收到发自X公司的H产品。2009年1月10日，已将此情况告知X公司销售部门，相关人员要求C公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定公司。考虑到产品的易碎性和2月底产品有效期将满，为避免承担责任，C公司已向X公司说明其拒绝转发，但表示可以免收X公司的仓储费用。
   (4)D公司回函表明，确实以到货点交货的方式向X公司定购了80万元的商品，但自复函日为止，尚未收到货物。回函要求本所代向X公司转达“尽快发出货物”的要求，并表明，一旦接到商品，将在一周内付款。经询问X公司发货部门，相关人员答复称此批货物早已发出。
   (5)发给E公司的询证函至2月8日止没有收到回函。李民按X公司明细账记载的 E公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务记载的是一笔金额高达200万元的预付账款。
   (6)发给F公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，李民将原信件地址与X公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往山东运城的信件地址被误写为山西运城。
   资料二：X公司的应付账款明细账资料显示，该公司应付20家债权人300万元材料款。按审计计划，审计小组人员于2009年2月25日进驻X公司后，详细检查X公司 2007年1～2月份的应付账款明细账贷方记录并由之追查到原始凭证。方元于2009年1月20日获悉，因X公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的500万元款项。据此，方元察觉到X公司可能存在高额的未入账应付账款。控制测试表明，X公司有一套行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等，但具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，因当地有关部门已立案侦查，X公司不愿向方元提供更多的情况。
   资料三：除了X公司应收账款及应付账款外，方元和李民还考虑其他重要账户与函证相关的问题。下面列示了X公司部分账户的情况(金额单位：万元)。
   
   资料四：2009年2月25日，盛夏会计师事务所的审计小组按照审计计划规定开始对X公司2008年度会计报表实施外勤审计工作。
   (1)2月24日，盛夏会计师事务所直接收到了A公司的再次复函，但经与第一次复函核对，其应付X公司的款项金额比第一次回函减少了10万元。经查，确认A公司已于2009年2月15日向X公司支付了10万元的款项，X公司出示了收款凭证。
   (2)2月26日，事务所收到B公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给审计小组负责人方元，经询问X公司得知，此笔应收账款已经进入诉讼程序。
   (3)由于C公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，X公司错发给C公司的商品未能办理转发，X公司为此决定扣发填写发货单人员一年的奖金。
   (4)经查，销售给D公司的产品确实于2008年12月10日发出，但因12月11日发生了重大交通事故，承运上的大型运输车连同X公司的托运的产品均已严重毁损。X公司为此出示了承运人提供的加盖公司公章的说明材料。说明材料表明承运商将按保险合同向保险公司索赔，并在得到赔偿后按其与X公司签订的承运合同，向X公司支付所运载商品的成本价值。
   (5)向E公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但X公司所提供的第二个电话号码系E公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是E公司的经理外，还表示尽快向盛夏会计师事务所复函。盛夏事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机无人接听而未能通话。
   (6)因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给F公司的询证函于2月 28日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。
   要求：
   (1)针对资料一中的每种情况，假定现在是2009年2月8日，指出方元应要求李民分别进行怎样的反应?
   (2)针对资料二，请回答下列问题：
   ①何种情况下，方元应对X公司的应付账款实施函证程序?
   ②函证应付账款时，注册会计师方元应如何选择函证的对象?最好采用何种函证方式?
   ③根据应付账款账户记录选择函证对象有助于发现X公司以什么方式低估的应付账款?
   ④为通过函证发现X公司可能存在的将应付某一债权人的所有款项全部不入账的严重舞弊行为，方元可以依赖X公司的何种内部控制确定函证对象?
   ⑤对于最终未回函的重大项目，方元应实施何种替代程序?
   (3)针对资料三，回答下列问题，并将答案填入表格内。其中必须函证的，在“是否函证”栏内填写“必须”，必要时需要函证的，填写“可以”，不函证的，填写“无须”。

(4)针对资料四，指出方元应根据每种情况的最新进展，做出怎样的决策或反应。
选项
答案 情况(1)，应要求A公司重新寄出回函，直接寄到盛夏会计师事务所； 情况(2)，应要求B公司将下载文件打印并加盖B公司公章寄往盛夏会计师事务所； 情况(3)，应提请X公司尽快派人前往C公司将错发的货物转发，并特别关注是否在有效期之前办理完毕； 情况(4)，应提请X公司向运输部门查询； 情况(5)，应按照明细账记载的地址再次发函，同时要求X公司提供正确的电话号码； 情况(6)，应按照正确的地址再次发函。 (2) ①一般情况下，应付账款不需要函证，但如果应付账款的控制风险较高，某应付账款明显账户金额较大，或X公司处于财务困难阶段，则应函证应付账款。 ②函证应采用积极式方式进行，并选择金额较大的债权人，以及哪些金额虽然不大但属于X公司主要供应商的债权人作为函证对象。 ③通过向X公司应付账款账户记录的债权人函证，有助于发现X公司以下列方式低估的应付账款：将大额应付账款以小额入账；在应付同一债权人的多笔款项中选择少数几笔入账。 ④由于X公司的应付账款均系采购材料业务引起，而X公司存在良好的材料采购验收制度并行之有效，方元可以依据X公司材料验收单的连续编号，在确定2008年最后一张验收单的号码后，将该号码之前的每张材料验收单追查至应付账款明细账，并向有验收单而没有账户记录的每家供应商发出询证函。 ⑤对于未回函的重大项目，应检查X公司决算日后应付账款明细账、现金日记账、银行存款日记账，核实所函证的应付账款是否已支付，检查所函证债务的相关凭证资料，核实交易的真实性。 (3) [*] 　　(4) 　　情况(1)，方元应当确信第一次回函的真实性，并以第一次回函的金额作为X公司应收A公司的金额； 　　情况(2)，方元应当确信X公司应收B公司款项的真实性，但应提请B公司根据诉讼情况适当调整坏账准备，并在会计报表附注中作为或有事项加以披露； 　　情况(3)，方元可以确认X公司发出商品一事的真实性，但应提请X公司按照期后事项予以处理，注销该笔应收账款，确认为营业外支出，相应调整2008年度的会计报表； 　　情况(4)，方元可以确认该笔应收账款的真实性，但应建议X公司将该笔应收账款按承运人依据运输合同承诺的赔偿转入其他应收款，相应调整2008年度的会计报表； 　　情况(5)、(6)均表明向E、F公司实施函证程序是无效的，应实施函证的替代程序，检查与销售相关的合同、销售订单、销售发票副本、出库单及货运文件，验证该笔销售业务的真实性，必要时要求X公司出具相关的情况说明。
解析
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