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甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司2×20年和2×21年有关交易或事项如下: (1)2×20年1月1日,甲公司和W公司签订协议,以定向增发普通股股票的方式,从非关联方(W公司)处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80%的股权,能够控制
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司2×20年和2×21年有关交易或事项如下: (1)2×20年1月1日,甲公司和W公司签订协议,以定向增发普通股股票的方式,从非关联方(W公司)处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80%的股权,能够控制
admin
2022-06-30
42
问题
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)及其子公司2×20年和2×21年有关交易或事项如下:
(1)2×20年1月1日,甲公司和W公司签订协议,以定向增发普通股股票的方式,从非关联方(W公司)处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80%的股权,能够控制乙公司的生产、经营决策,并于当日通过产权交易所完成了该项股权转让程序,并完成了工商变更登记。甲公司定向增发普通股股票10000万股,每股面值为1元,每股公允价值为3元。假定该项交易未发生相关税费。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。
协议约定,W公司承诺本次交易完成后的2×20年和2×21年两个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元和12000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的,W公司将按照出售股权比例,以现金方式对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算,且已经支付的补偿不予退还。
2×20年1月1日,甲公司认为乙公司在2×20年和2×21年期间基本能够实现承诺利润,发生业绩补偿的可能性较小。
(2)乙公司2×20年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下:①股东权益账面价值总额为32000万元。其中:股本为20000万元,资本公积为7000万元,其他综合收益为1000万元,盈余公积为1200万元,未分配利润为2800万元。
②存货的账面价值为8000万元,经评估的公允价值为10000万元;固定资产账面价值为21000万元,经评估的公允价值为25000万元,该评估增值的固定资产为一栋管理用办公楼,该办公楼采用年限平均法计提折旧,至购买日剩余使用年限为20年,预计净残值为0。
除上述资产外,乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。
(3)2×20年乙公司实现净利润6000万元,较原承诺利润少4000万元。2×20年末,根据乙公司利润实现情况及市场预期,甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的,2×21年能够完成承诺利润;经测试该时点商誉未发生减值。
乙公司2×20年提取盈余公积600万元,向股东宣告并分配现金股利2000万元,因投资性房地产转换增加其他综合收益400万元(已扣除所得税影响)。
2×21年2月10日,甲公司收到W公司2×20年业绩补偿款3200万元。
(4)截至2×20年12月31日,购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。
(5)2×20年,甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下:
1月1日,甲公司与乙公司签订租赁协议,将甲公司一栋办公楼出租给乙公司,租赁期开始日为协议签订日,初始租赁期内租赁付款额为每年200万元,所有款项应在每年年初支付。租赁内含利率无法直接确定,承租入乙公司的增量借款利率为每年5%,租赁期为5年。乙公司将租赁的资产作为管理用办公楼使用,并按5年计提折旧。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算,并按公允价值模式进行后续计量。
该办公楼租赁期开始日的公允价值为1660万元,2×20年12月31日的公允价值为1750万元。该办公楼于2×19年6月30日达到预定可使用状态并交付使用,其建造成本为1500万元,预计使用年限为20年,预计净残值为零。甲公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。(为简化处理,假定不考虑办公楼2×20年1月计提折旧)
已知(P/A,5%,4)=3.5460,(P/F,5%,5)=0.7835。
假定不考虑现金流量表项目的抵销。
要求:
计算购买日合并报表应确认的商誉。
选项
答案
购买日乙公司考虑递延所得税后可辨认净资产公允价值=32000+6000-1500=36500(万元),合并商誉=30000-36500×80%=800(万元)。
解析
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会计
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