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  3. 甲公司是乙公司的母公司，双方采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25％。甲公司2017年将其成本为1200万元的一批A产品销售给乙公司，销售价格为1500万元(不含增值税)，至2017年年末乙公司本期购入A产品未实现对外销售全部形成存货，20

甲公司是乙公司的母公司，双方采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25％。甲公司2017年将其成本为1200万元的一批A产品销售给乙公司，销售价格为1500万元(不含增值税)，至2017年年末乙公司本期购入A产品未实现对外销售全部形成存货，20

admin2020-02-23  23
问题 甲公司是乙公司的母公司，双方采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25％。甲公司2017年将其成本为1200万元的一批A产品销售给乙公司，销售价格为1500万元(不含增值税)，至2017年年末乙公司本期购入A产品未实现对外销售全部形成存货，2017年12月31日可变现净值为1400万元。至2018年12月31日，乙公司上期从甲公司购入的产品仅对外销售了40％，另外60％依然为存货。由于商品陈旧预计结存存货的可变现净值进一步下跌为680万元。甲公司于2018年12月31日编制合并报表时，合并报表应抵销的项目和金额有(    )。
选项 A、抵销“未分配利润一年初”项目200万元
B、抵销“未分配利润一年初”项目150万元
C、抵销营业成本项目80万元
D、抵销“存货”项目0
E、抵销“存货”项目180万元
答案B,C,D
解析 2018年12月31日编制合并报表时内部交易所涉及抵销分录如下：
实现内部交易利润：
借：未分配利润一年初        300
    贷：营业成本        300
借：营业成本        180
    贷：存货        180
抵销存货跌价准备：
借：存货一存货跌价准备        100
    贷：未分配利润一年初        100
借：营业成本40(100x40％)
    贷：存货一存货跌价准备        40
借：存货一存货跌价准备        120
    贷：资产减值损失        120        [300×60％－(100－40)]本期个别财务报表中递延所得税资产余额=(1500×60％－680)×25％=55(万元)；合并财务报表角度，存货成本=1200×60％=720(万元)，可变现净值为680万元，应计提存货跌价准备，则合并财务报表中存货账面价值为680万元计税基础=1500×60％=900(万元)，合并报表中递延所得税资产应有余额为55万元(220×25％)，所以本期合并报表中递延所得税资产调整金额=55－55－50=－50(万元)。2018年合并报表中调整分录如下：
借：递延所得税资产        50
    贷：未分配利润一年初        50
借：所得税费用        50
    贷：递延所得税资产        50
综上所述，2018年12月31日编制合并财务报表时应当抵销“未分配利润一年初“项目150万元；抵销营业成本项目80万元；抵销“存货”项目0；抵销所得税费用项目50万元。
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