2018年母公司销售一批产品给子公司，销售成本300万元，售价400万元。子公司购进存货后，向集团外销售50％，取得收入250万元，其余50％形成期末存货，未计提存货跌价准备。母子公司适用的所得税税率均为25％，假定不考虑其他因素，下列关于母公司编制201

admin2020-07-07 46

问题 2018年母公司销售一批产品给子公司，销售成本300万元，售价400万元。子公司购进存货后，向集团外销售50％，取得收入250万元，其余50％形成期末存货，未计提存货跌价准备。母子公司适用的所得税税率均为25％，假定不考虑其他因素，下列关于母公司编制2018年合并财务报表的处理，不正确的是( )。

选项 A、抵销未实现内部销售利润50万元
B、合并资产负债表中存货确认为150万元
C、合并资产负债表中确认递延所得税负债12．5万元
D、合并利润表中确认递延所得税收益12．5万元

答案C

解析子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润=(400-300)×50％=50(万元)，选项A正确；合并财务报表存货的账面价值=300~50％=150(万元)，选项B正确；合并财务报表计税基础为200万元(400×50％)，大于合并报表角度账面价值150万元，产生可抵扣暂时性差异50万元，合并资产负债表中确认递延所得税资产12．5万元(50×25％)，选项C不正确，选项D正确。本题分录为：
借：营业收入  400
  贷：营业成本 400
借：营业成本 50
  贷：存货 50
确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产 12．5
  贷：所得税费用 12．5

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