甲公司有关可供出售金融资产的业务如下。 (1)2013年1月1日，甲公司购买了一项某公司于当日发行的债券，期限为5年，面值为3000万元，实际支付价款为2600万元，另支付交易费用20．89万元，票面利率3％，每年年末确认当年利息，次年1月10日支付利息。

admin2016-11-17 59

问题甲公司有关可供出售金融资产的业务如下。
(1)2013年1月1日，甲公司购买了一项某公司于当日发行的债券，期限为5年，面值为3000万元，实际支付价款为2600万元，另支付交易费用20．89万元，票面利率3％，每年年末确认当年利息，次年1月10日支付利息。该债券在第五年末兑付(不能提前兑付)本金。甲公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为6％。
(2)2013年末该债券公允价值为2608．14万元。甲公司经分析认为属于暂时下跌。
(3)2014年末该债券公允价值为2079．43万元。甲公司经分析认为属于持续下跌。
(4)2015年末该债券公允价值为2814．2万元。
(5)2016年1月1日，以2900万元出售全部该债券。
假定不考虑所得税等其他因素。
要求：
计算2013年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入、利息调整的摊销额并编制相关的会计分录；同时计算2013年因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响额。

选项

答案2013年末应收利息=3000×3％=90(万元) 实际利息收入=2620．89×6％=157．25(万元) 利息调整的摊销额=157．25-90=67．25(万元) 借：应收利息 90 可供出售金融资产—利息调整 67．25 贷：投资收益 157．25 摊余成本=2620．89+67．25=2688．14(万元) 公允价值变动=2608．14-2688．14=-80(万元) 借：其他综合收益 80 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 80 所以，对当期损益的影响额为157．25万元，对所有者权益的影响额为-80万元。

解析

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