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  3. 2012年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80％的股份，能够对乙公司实施控制。2012年乙公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1．5万元。2012年乙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2．2万元；年末结存

2012年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80％的股份，能够对乙公司实施控制。2012年乙公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1．5万元。2012年乙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2．2万元；年末结存

admin2013-02-14  23
问题 2012年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80％的股份，能够对乙公司实施控制。2012年乙公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1．5万元。2012年乙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2．2万元；年末结存A商品50件。2012年12月31日。A商品每件可变现净值为1．8万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备10万元。2013年乙公司对外销售A商品10件，每件销售价格为1．8万元。2013年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品40件，A商品每件可变现净值为1．4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25％。则2012年末甲公司编制合并报表时，应在合并报表确认的递延所得税资产是(        )万元。
选项 A、3．75
B、2．8
C、4．69
D、0
答案A
解析 方法一：乙公司角度看，剩余存货账面价值为90万元(计提跌价准备10万元)，计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，对应确认了2．5万元的递延所得税资产；集团角度看，剩余存货的账面价值为75万元，计税基础为100万元，应确认递延所得税资产6．25万元，个别报表中已经确认了2．5万元，还需确认3．75万元。
　　方法二：
　　甲公司2012年编制的与内部商品销售有关的抵消分录如下：
　　借：营业收入　　　　　　　(200×2)400
　　　　贷：营业成本　　　　　　　　　　375
　　　　　　存货　　　　　[50×(2－1．5)]25
　　借：存货——存货跌价准备　　　　　10
　　　　贷：资产减值损失　　　　　　　　10
　　借：递延所得税资产　[(25－10)×25％，即抵消分录中(存货贷方金额—存货借方金额)×25％]3．75
　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　3．75
　　甲乙公司的个别报表中，已根据暂时性差异确认了递延所得税，合并报表中将存货账面价值调低15万元，对应应确认递延所得税资产3．75万元(15×0．25)。
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