甲公司的财务经理在复核2×16年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断： (1)2×16年12月31日，甲公司将所持有乙公司债券投资由以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，

admin2019-04-07 60

问题甲公司的财务经理在复核2×16年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：
(1)2×16年12月31日，甲公司将所持有乙公司债券投资由以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，重分类日，金融资产公允价值为2000万元，预期信用损失准备为50万元。甲公司会计处理如下：
借：其他债权投资 2000
贷：交易性金融资产 2000
(2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2×16年1月1日起，甲公司将经营性出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于2×13年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为6000万元。
2×16年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提折旧，并将其计入当期损益。
在投资性房地产采用成本模式进行后续计量的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用年限为25年，预计净残值为零。在投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的情况下，甲公司出租厂房各年的公允价值如下：2×13年12月31日为6000万元；2×14年12月31日为5600万元；2×15年12月31日为5000万元；2×16年1月1日为5000万元；2×16年12月31日为4500万元。
(3)甲公司于2×14年1月1日向其200名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2×14年1月1日起在该公司连续服务满4年，即可以每股2元的价格购买甲公司股票，从而获益。公司估计每份股票期权在授予日、2×14年12月31日、2×15年12月31日和2×16年12月31日的公允价值分别为5元、4元、3元和2．5元。至2×16年12月31日，没有管理人员离开公司，甲公司估计至行权日也不会有管理人员离开公司。2×14年和2×15年甲公司均按授予日股票期权的公允价值确认了管理费用和资本公积。
因股票期权的公允价值波动较大，甲公司2×16年12月31日按2×15年年末股票期权的公允价值追溯调整了2×16年1月1日留存收益和资本公积的金额，2×16年度按2×16年12月31日的公允价值确认了当期管理费用和资本公积。
假定甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，不考虑所得税及其他因素。
要求：
根据资料(3)，判断甲公司2×16年的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。

选项

答案甲公司2×16年的会计处理不正确。判断依据：按照会计准则规定，权益结算股份支付等待期确认每期管理费用和资本公积时，应按授予日的公允价值计量。 ①2×16年1月1日，甲公司追溯调整前确认的资本公积=200×10×5×2／4=5000(万元)，追溯调整后确认的资本公积=200×10×3×2／4=3000(万元)。更正会计差错时恢复至追溯调整前，应补确认资本公积2000万元(5000—3000)。更正分录：借：盈余公积 200 利润分配一未分配利润 1800 贷：资本公积 2000 ②2×16年度甲公司按2×16年12月31日的公允价值确认的资本公积=200×10×2．5×3／4—200×10×3×2／4=750(万元)，正确做法2×16年度应确认资本公积=200×10×5×3／4—200×10×5×2／4=2500(万元)。更正分录：借：管理费用 1750(2500—750) 贷：资本公积 1750

解析

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