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  3. 北方股份有限公司(下称北方公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为17%(凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率)，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。20×7年北方公司发生如下经济业务： (1)1月1日，北方公司应收

北方股份有限公司(下称北方公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为17%(凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率)，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。20×7年北方公司发生如下经济业务： (1)1月1日，北方公司应收

admin2013-05-09  50
问题 北方股份有限公司(下称北方公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为17%(凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率)，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。20×7年北方公司发生如下经济业务： (1)1月1日，北方公司应收南方公司贷款余额为1 500万元，已计提坏账准备100万元。 2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。 3月1日，南方公司将材料运抵北方公司，3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1 000万元，发票上注明的增值税额为170万元。
(2)北方公司收到的上述材料用于生产产品。6月30日，假设利用该批原材料所生产的 A产品售价总额由1 450万元下降到1 220万元，但生产成本仍为1 400万元，将上述材料加工成产品尚需投入270万元，估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税金为5万元。
(3)8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款500万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：
   ①用银行存款归还欠款50万元；
   ②用所持某上市公司股票100万股归还欠款，股票在债务重组日的收盘价为400万元，该股票作为长期股权投资反映在账中，其账面余额为340万元(按成本法核算，未计提减值准备)。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续，已解除债权债务关系。
   (4)12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%用于产品生产，产品均完工并已对外销售，材料结存40%，已计提的存货跌价准备尚未结转。因A产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为410万元，估计销售材料的销售费用和税金为1万元。
   (5)20×8年3月20日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一台设备进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为410万元，增值税为69.7万元，南方公司设备的含税公允价值为479.7万元。
   要求：
   (1)确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。
   (2)判断6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。
   (3)编制北方公司与东方公司债务重组业务中北方公司的会计分录。
   (4)编制北方公司12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。
(5)编制10×8年3月20日北方公司进行资产置换的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)。
选项
答案(1)债务重组日：20×7年3月2日。 债务重组日的会计分录： 借：原材料 1 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 170 坏账准备 100 营业外支出 230 贷：应收账款 1 500 (2)6月30日，因持有材料是为生产产品而持有，故应先判断所生产产品是否发生了减值。产成品的可变现净值=1 220-10=1 210(万元)，产成品的成本=1 400万元，产品发生减值，材料应按其成本与可变现净值孰低计量。 材料可变现净值=1 220-270-10=940(万元)，因材料的成本为1 000万元，所以材料发生了减值，该批材料应计提减值准备=1 000-940=60(万元)。 借：资产减值损失 60 贷：存货跌价准备 60 (3)借：应付账款 500 贷：银行存款 50 长期股权投资 340 投资收益 60 营业外收入 50 (4)年末时，原材料的成本=1 000×40%=400(万元)，可变现净值=410-2=408(万元)，已计提存货跌价准备60万元，故应冲回已计提的存货跌价准备60万元。 借：存货跌价准备 60 贷：资产减值损失 24 主营业务成本 36 (5)借：固定资产 410 应交税费——应交增值税(进项税额) 69.7 贷：其他业务收入 410 应交税费一应交增值税(销项税额) 69.7 借：其他业务成本 400 贷：原材料 400
解析
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