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公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2014年度财务报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2014年度财务报告于2015年2月25日获董事会批准，

admin2018-02-01  22
问题 公开发行A股的X股份有限公司(以下简称X公司)系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2014年度财务报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2014年度财务报告于2015年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17％。其他相关资料如下：
    资料一：X公司未经审计的2014年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下。

    资料二：审计X公司2014年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2014年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2014年共开具连续编号的销售发票4 000张，销售发票号码为第2 001号至第6 000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表(部分)。

    资料三：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：
    (1)A和B注册会计师在审计X公司2013年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2014年1月，主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2013年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未作任何会计处理，而在2014年1月作了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000元，贷记“主营业务收入”10 000 000元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”1 700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000元，贷记“存货——甲产品”8 700 000元。在对2013年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2013年度财务报表。X公司调整了2013年度财务报表，但未调整2014年度相关账户和财务报表。
    (2)2014年12月28日，X公司将到期日为2015年4月5日的6 000 000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180 000元，贴现银行保留对X公司的追索权。X公司作了如下会计处理：借记“银行存款”5 820 000元、“财务费用”180 000元，贷记“应收票据”6 000 000元。
    (3)为建造厂房和生产线，X公司于2014年6月1日分别向F银行借入年利率为5％的专项长期借款9 000 000元。向H银行借入年利率为6％的专项长期借款6 000 000元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2014年6月至12月．每月月初实际支付的工程进度款分别为8 000 000元、2 500 000元、500 000元、500 000元、1 000 000元、200 000元和1 000 000元。X公司2014年12月31日未经审计的该项在建工程余额为14 172 500元，其中包括利息费用472 500元。
    (4)X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10％计提；账龄1～2年的，按其余额的30％计提；账龄2～3年的，按其余额的50％计提；账龄3年以上的，按其余额的80％计提。X公司2014年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下：

    (5)X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2014年11月月末，X公司持有的500千克乙产品的账面成本总额为9 000 000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8 000 000元，由此计提了存货跌价准备1 000 000元。2014年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2014年12月5日签订了购销合同．约定于2015年1月以每公斤12 400元的价格(不含增值税，下同)向Z公司销售乙产品400千克。2014年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每千克18 500元。对此，X公司未作任何会计处理，仍保留1 000 000元的存货跌价准备。
    (6)2014年1月，X公司为G公司向银行借款40 000 000元提供信用担保。2014年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息42 400 000元。2015年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2015年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算．无法向其追偿债务．X公司在2014年度作了如下会计处理：借记“营业外支出”42 400 000元，贷记“预计负债”42 400 000元。这一事项使得X公司2005年末的营运资金和2015年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制2014年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。
    要求：
在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。
                                               审计报告
X股份有限公司全体股东：
    我们审计了后附的X股份有限公司(以下简称X公司)2014年12月31日的资产负债表以及2014年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是X公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表发表意见。
    我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信财务报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持财务报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价财务报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
选项
答案A和B注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见的审计报告。 审计报告 (一)管理层对财务报表的责任 (略) (二)注册会计师的责任 (略) (三)导致保留意见的事项 如会计报表附注×所述，X公司2014年12月31日的存货未按企业会计准则规定，采用“成本与可变现净值孰低”计价如果采用“成本与可变现净值孰低”计价，X公司存货跌价准备将增加119万元．存货账面价值将相应减少119万元，利润总额也将相应减少119万元。 (四)保留意见 我们认为，除了期末存货未采用“成本与可变现净值孰低”计价对财务报表产生的影响外，上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定．在所有重大方面公允反映了X公司2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。 (五)强调事项 此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注×所述，X公司为G公司向银行借款4 000万元提供了信用担保。因G公司未能偿还到期债务，银行起诉X公司承担连带责任，支付借款本息4 240万元。2015年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2015年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2014年度财务报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得X公司2014年年末的营运资金和2015年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。X公司已在会计报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。
解析
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