2. 财经
  3. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业。2001年4月20日，甲公司2000年度的财务会计报告经董事会批准报出。采用成本与可变现净值孰低对期末存货计价，按单项存货计提存货跌价准备；采用应付税款法对所得税进行核算，适用的所得税税率为 33%。

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业。2001年4月20日，甲公司2000年度的财务会计报告经董事会批准报出。采用成本与可变现净值孰低对期末存货计价，按单项存货计提存货跌价准备；采用应付税款法对所得税进行核算，适用的所得税税率为 33%。

admin2009-03-10  35
问题 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业。2001年4月20日，甲公司2000年度的财务会计报告经董事会批准报出。采用成本与可变现净值孰低对期末存货计价，按单项存货计提存货跌价准备；采用应付税款法对所得税进行核算，适用的所得税税率为 33%。
   (1) 甲公司2000年12月31日编制的资产负债表“年末数”栏和利润表“本年累计数”栏的资料如下：


(2) 甲公司2001年1月1日至4月20日，发生如下交易和事项：
   ①1月20日，甲公司发现在2000年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1 500万元，预计可变现净值应为1 000万元。
   2000年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为1 200万元。
   ②1月20日，甲公司收到乙企业通知，被告知乙企业于1月18日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠甲公司的400万元货款全部无法偿还。
   2000年12月31日，甲公司根据乙企业的财务状况，对账龄在1年以内应收乙企业的400万元账款计提了10%的坏账准备。
   ③1月25日，甲公司收到丙企业通知，被告知丙企业因现金流量严重不足，无法持续经营而宣告破产，预计只能收回丙企业所欠200万元货款的20%。
   丙企业现金流量不足的情况于1999年度已经存在，且积欠甲公司的款项已超过2年。 2000年12月31日，甲公司根据丙企业的财务状况，对应收丙企业的200万元账款计提了 40%的坏账准备。
   ④2月26日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丁企业220万元损失。甲公司和丁企业均不再上诉。2000年度财务会计报告对外报出时，220万元赔偿款尚未支付。
   甲公司赔偿丁企业的损失，系甲公司于1999年度销售给丁企业的产品未按照合同发货所造成的。对此，丁企业通过法律程序要求甲公司赔偿部分经济损失。2000年12月31日，该诉讼案件尚未判决，甲公司估计很可能赔偿丁企业100万元，并确认了100万元预计负债。
   ⑤3月2日，甲公司于2000年11月销售给戊企业的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为800万元(不含增值税额)，销售成本为400万元，增值税销项税额为136万元(假定不考虑其他相关税费)，该销售产品价款(含增值税额)在销售时已经收到。退回商品已经入库，应退回的产品价款(含增值税额)尚未支付，已开具红字增值税专用发票。
   ⑥4月15日，甲公司董事会提出的2000年度利润分配方案为：按净利润(经调整上述有关事项后的净利润)的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，分配现金股利500万元。
   要求：
   (1) 指出甲公司2001年1月1日至4月20日所发生的交易和事项中，哪些属于调整事项 (注明上述交易和事项的序号即可)。
  (2) 编制甲公司除事项⑥以外的调整事项相关的会计分录(通过“以前年度损益调整”科目进行处理)。
   (3) 将上述调整分录所发生的“以前年度损益调整”结转至“利润分配——未分配利润”科目。
   (4) 编制甲公司2000年度利润分配相关的会计分录。
   (5) 根据上述调整事项，调整会计报表的相关项目，分别填入资产负债表“调整后年末数”栏和利润表“调整后本年累计数”栏各项目。
   (答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1) 指出甲公司2001年1月至4月20日所发生的交易和事项中，哪些属于调整事项(注明上述交易和事项的序号即可)。 调整事项：①③④⑤⑥ 评分说明：上述答对一个得0.5分，共2.5分，多答不扣分。 (2) 编制甲公司除事项⑥以外的调整事项相关的会计分录(通过“以前年度损益调整”科目进行处理)。 ①借：以前年度损益调整 200 贷：存货跌价准备 200 借：应交税金 66 贷：以前年度损益调整 66 ②无分录 ③借：以前年度损益调整 80(200×60%-200×20%) 贷：坏账准备 80 借：应交税金 26.4 贷：以前年度损益调整 26.4 ④借：以前年度损益调整 120 贷：其他应付款 120 借：应交税金 39.6 贷：以前年度损益调整 39.6 或： 借：以前年度损益调整 120 贷：其他应付款 120 借：预计负债 100 贷：其他应付款 100 借：应交税金 39.6 贷：以前年度损益调整 39.6 ⑤借：以前年度损益调整 400 库存商品 400 应交税金 136 贷：应付账款(或：其他应付款、预收账款) 936 或： 借：以前年度损益调整 800 应交税金 136 贷：应付账款 936 借：库存商品 400 贷：以前年度损益调整 400 借：应交税金 132 贷：以前年度损益调整 132 或： 上述①③④⑤中调整所得税事项，如合并计算处理，也视为正确，并得相应分 值，即： 借：应交税金 264 贷：以前年度损益调整 264 (3) 将上述调整分录所发生的“以前年度损益调整”结转至“利润分配——未分配利润”。 借：利润分配 536 贷：以前年度损益调整 536[400+200+80+120-264] 评分说明：如分别结转利润分配，只要分录正确，可视为综合结转，可给此分值。 (4) 编制甲公司2000年度与利润分配相关的会计分录。 借：利润分配 660.8 贷：盈余公积 160.8 应付股利 500 借：利润分配——未分配利润 660.8 贷：利润分配——提取法定盈余公积 107.2 利润分配——提取法定公益金 53.6 利润分配——应付普通股股利 500 或： 借：利润分配 660.8 贷：利润分配 660.8 (5) 根据上述调整事项，调整会计报表的相关项目，分别填入资产负债表“调整后年末数”栏和利润表“调整后本年累计数”栏各项目。 [*] (注：对于“应付账款”，“其他应付款”，“应付股利”，“预计负债”这四个会计科目的“调整后年末数”均有两个或两个以上的数据，这些数据均为得分范围之内，但在这些数据中，最佳的一组数据为：“应付账款”为2336，“其他应付款”为620，“应付股利”为500，“预计负债”为 100。) [*]
解析 本题目是以资产负债表日后事项为主思路，结合存货跌价准备、应收账款坏账准备、或有事项以及销售等内容的一道综合题，在学习过程中考生应注意以下几个方面：
   (1) 在判断是属于调整事项还是属于非调整事项时，应注意在资产负债表日或以前是否已经存在，如果在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项就应属于调整事项。乙企业于2001年1月18日遭洪水袭击导致无法归还甲公司货款，不是在资产负债表日或以前是否已经存在，因此，应属于非调整事项，也无须进行账务处理。
   (2) 2000年12月31日，甲公司A库存产品的预计可变现净值应为1000万元，但被误记为1 200万元，因此，少提存货跌价准备200万元，应补提。
   (3) 由于甲公司预计只能收回丙企业所欠200万元货款的20%，而在2000年12月31日，甲公司又计提了40%的坏账准备，因此，在资产负债表日后时期应调整的损益数=200× (1-40%-20%)=80(万元)，而不是200×40%=80(万元)，虽然两者结果相同，但是，考生应注意采用正确的会计处理方法。另外，调整会计报表时，坏账准备应抵减应收账款。
   (4) 由于甲公司已在2000年12月31日，估计很可能赔偿丁企业100万元，并确认了100
万元预计负债。因此，在资产负债表日后时期法院判决赔偿220万元时应调整120万元的差额。
   (5) 在资产负债表日企业确认为已经销售，并在会计报表上反映。但在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的物资确实已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理，并调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。值得说明的是，资产负债表日后事项中的销售退回，既包括报告年度销售的物资，在报告年度的资产负债表日后退回，也包括报告年度前销售的物资，在报告年度的资产负债表日后退回。
   (6) 在财务会计报告批准报出日之前董事会制订的利润分配方案，是对企业12月31日存在的利润所作的分配，而审议批准董事会制订的利润分配方案是股东大会的一项重要任务。因此，资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间，董事会制订的利润分配方案中与财务会计报告所属期间有关的利润分配应作为调整事项处理。如果董事会制订的利润分配方案中包括股票股利，则作为非调整事项在会计报表附注中披露，不能作为调整事项处理。
   (7) 对于资产负债表日后调整事项，应调整对所得税的影响，考生可以分别对每一事项的所得税进行调整也可以汇总在一起调整。
   (8) 在对资产负债表日后事项进行会计处理时经常使用到以前年度损益调整这一会计科目，考生应注意以前年度损益调整替代的是那一个损益类科目，甚至可以用铅笔在以前年度损益调整后适当的加以注明，以便于在编制调整会计报表时使用，避免出现在调整会计报表时重新再次阅读题目，浪费时间。
转载请注明原文地址:https://kaotiyun.com/show/SRn0777K
本试题收录于： 中级会计实务题库中级会计专业技术资格分类
0

中级会计实务

中级会计专业技术资格

相关试题推荐
随机试题
最新回复(0)