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  3. ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，A注册会计师拟要求项

ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，A注册会计师拟要求项

admin2017-11-14  27
问题 ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：
  (1)为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，A注册会计师拟要求项目组成员在检查包括股东会和治理层会议的纪要时对关联方信息保持警觉。
  (2)审计项目组成员拟在了解被审计单位及其环境时，向管理层询问被审计单位的关联方关系及其交易。
  (3)针对识别出的超出甲公司正常经营过程的重大关联方交易，A注册会计师要求项目组成员在更细的层面上实施实质性分析，以获取充分、适当的审计证据。
  (4)甲公司某个具有支配性影响的关联方过度干涉甲公司重大会计估计的作出，审计项目组成员据此认为这可能表明甲公司存在由于舞弊导致的重大错报风险。
  (5)A注册会计师要求项目组成员识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易后，立即实施细节测试。
  (6)由于无法获取充分、适当的审计证据以合理确信关于关联方交易是公平交易的披露，甲公司拒绝撤销该披露，A注册会计师拟考虑修改进一步审计程序。
  要求：
  (1)针对上述第(1)项，指出项目组成员还应当检查哪些文件和记录。
  (2)针对上述第(2)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
选项
答案(1)①实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函； ②注册会计师认为必要的其他记录和文件。 (2)情况(2)恰当。 情况(3)不恰当。超出正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险属于特别风险。仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据，须实施实质性程序，包括细节测试。 情况(4)恰当。 情况(5)不恰当。注册会计师应当立即将相关信息向项目组其他成员通报。 情况(6)不恰当。在所述情况下，A注册会计师应当考虑对审计报告的影响。[无法获取充分、适当的审计证据意味着修改进一步审计程序是无效的]
解析
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