甲公司持有B公司90％股份(系2016年以前取得)，能够控制B公司的财务和经营决策。甲公司与B公司2016年度有关资料如下： (1)2016年6月10日甲公司从B公司购进W商品200件，购买价格为每件2万元(不舍增值税)，价款已支付。B公司W商品每件成本为

admin2020-02-23 29

问题甲公司持有B公司90％股份(系2016年以前取得)，能够控制B公司的财务和经营决策。甲公司与B公司2016年度有关资料如下：
(1)2016年6月10日甲公司从B公司购进W商品200件，购买价格为每件2万元(不舍增值税)，价款已支付。B公司W商品每件成本为1．6万元，未计提存货跌价准备。2016年甲公司将上述W商品对外销售150件，每件销售价格为2．2万元，年末结存W商品50件。2016年12月31日甲公司结存的W商品的可变现净值为70万元，甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。
(2)2016年7月1日，B公司出售一项专利权给甲公司。该项专利权在B公司的账面价值为380万元，销售给甲公司的售价为500万元。甲公司取得该专利权后立即投入使用，预计尚可使用年限为10年，按照直线法摊销，无残值。假定税法规定的摊销年限，摊销方法及净残值与会计规定相同。该专利权摊销计入管理费用。2016年12月31日该项无形资产(专利权)未发生减值迹象。
至2016年12月31日，甲公司尚未支付购买价款。B公司对该项应收账款计提坏账准备60万元。
其他资料：甲公司和B公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25％。
要求：不考虑其他因素，根据上述资料，回答下列问题。
2016年12月31日，合并财务报表中应调整递延所得税资产的金额为( )万元。

选项 A、36
B、28．5
C、7．5
D、13．5

答案D

解析 ①合并财务报表中w商品账面价值为70万元，计税基础=50×2=100(万元)，递延所得税资产余额=(100－70)×25％=7．5(万元)；个别财务报表中已确认递延所得税资产7．5万元，合并财务报表中相关递延所得税资产应调整金额为0。
②合并财务报表中无形资产账面价值为361万元(380－380／10×6／12)，计税基础为475万元(500－500／10×6／12)，递延所得税资产余额=(475－361)×25％=28．5(万元)；个别财务报表中未确认递延所得税资产，合并财务报表中相关递延所得税资产应调整金额为28．5万元。
③对于应收账款，合并财务报表中不确认递延所得税资产；个别财务报表中已确认递延所得税资产=60×25％=15(万元)，合并财务报表中相关递延所得税资产应调整金额=0－15=－15(万元)。
综上，合并财务报表中应调整递延所得税资产的金额=28．5－15=13．5(万元)。

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