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  3. A公司为B公司的母公司，2×21年至2×23年，A公司及其子公司发生的有关交易或事项如下： (1)经股东大会批准，A公司在2×21年1月1日实施一项股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权

A公司为B公司的母公司，2×21年至2×23年，A公司及其子公司发生的有关交易或事项如下： (1)经股东大会批准，A公司在2×21年1月1日实施一项股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权

admin2022-03-11  61
问题 A公司为B公司的母公司，2×21年至2×23年，A公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：
    (1)经股东大会批准，A公司在2×21年1月1日实施一项股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为满足下列条件之一：B公司2×21年度实现的净利润较前1年增长7％；截至2×22年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为8％；截至2×23年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为9％。
    从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从A公司获得相当于行权当日A公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。2×21年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为10元。
    (2)B公司2×21年度实现的净利润较前1年增长6％，本年度有2名管理人员离职。该年末。A公司预计B公司截至2×22年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到8％，预计未来1年将有3名管理人员离职。
    2×21年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。
    (3)2×22年度，B公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长8％，该年末A公司预计B公司截至2×23年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10％，预计未来1年将有9名管理人员离职。
    2×22年12月31日每份现金股票增值权的公允价值仍为12元。
    (4)2×23年10月20日，A公司经股东大会批准取消原授予B公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的B公司管理人员1100万元。2×23年初至取消股权激励计划前，B公司有1名管理人员离职。2×23年10月20日每份现金股票增值权公允价值为11元。   
    (5)假定不考虑税费和其他因素。
    要求：
编制2×23年10月20日A公司和B公司有关取消股权激励计划的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。
选项
答案2×23年A公司的会计分录为： 借：长期股权投资 340 贷：应付职工薪酬 [(100-7-1)×1×11-(570+102)]340 借：应付职工薪酬 (570+102+340)1012 管理费用 88 贷：银行存款 1100 B公司的会计分录为： 借：管理费用 360 贷：资本公积——其他资本公积 [(100-7-1)×1×10-475-85]360 合并财务报表抵销分录： 借：资本公积——其他资本公积 (475+85+360)920 未分配利润 (95+17)112 贷：长期股权投资 (570+102+340)1012 管理费用 20 合并财务报表中的会计处理：确认管理费用和应付职工薪酬340万元，同时支付现金1100万元，冲减“应付职工薪酬”科目余额1012万元，将支付现金补偿金额与应付职工薪酬余额的差额确认为管理费用88万元。
解析
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