A公司2011年至2012年发生如下投资业务，有关资料如下： (1)A公司2011年1月2日发行股票1000万股(每股面值1元，每股市价5元)从B公司原股东处取得B公司60％的股权，能够对B公司实施控制，在此之前，A公司与B公司原股东不存在关联方关

admin2016-03-15 35

问题 A公司2011年至2012年发生如下投资业务，有关资料如下：
(1)A公司2011年1月2日发行股票1000万股(每股面值1元，每股市价5元)从B公司原股东处取得B公司60％的股权，能够对B公司实施控制，在此之前，A公司与B公司原股东不存在关联方关系。A公司另支付承销商佣金50万元。
(2)2011年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
(3)2011年度，B公司实现净利润1020万元，因自用房地产改为公允价值模式后续计量的投资性房地产使其他综合收益增加120万元，无其他所有者权益变动。
(4)2012年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1／2出售给乙公司，收到2750万元存入银行。同日，B公司可辨认净资产公允价值为9 200万元。
(5)2012年1月2日，A公司对B公司剩余长期股权投资的公允价值为2760万元。
(6)2012年度，B公司实现净利润920万元，分配现金股利500万元，无其他所有者权益变动。
假定：(1)A公司按净利润的10％提取法定盈余公积。(2)不考虑所得税的影响。
要求：
编制A公司2012年1月2日长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。

选项

答案剩余长期股权投资的账面价值为2500万元大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额2400万元(8000×30％)，不调整调整长期股权投资成本。处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的调整后净损益为300万元{[1020-(500-400)／5]×30％}，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。A公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资——损益调整 300 贷：盈余公积 30 利润分配——未分配利润 270 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间资本公积变动为36万元，应进行账务处理：借：长期股权投资——其他权益变动 36 贷：资本公积——其他资本公积 36

解析

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