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  3. 甲公司为上市公司，2015年3月，会计师事务所对甲公司2014年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。 (1)2014年1月1日，甲公司按面值购入丁公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，

甲公司为上市公司，2015年3月，会计师事务所对甲公司2014年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。 (1)2014年1月1日，甲公司按面值购入丁公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，

admin2015-05-14  20
问题 甲公司为上市公司，2015年3月，会计师事务所对甲公司2014年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。
(1)2014年1月1日，甲公司按面值购入丁公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6％，利息于每年末支付。甲公司将购入的丁公司债券分类为持有至到期投资，2014年12月31日，甲公司将所持有丁公司债券的50％予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为2000万元。除丁公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司2014年12月31日对上述交易或事项的会计处理如下：
  借：可供出售金融资产一成本    1750
    一公允价值变动250
    贷：持有至到期投资    1750
    其他综合收益    250
  (2)2014年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。
该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。
甲公司2014年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：无形资产    3000
    贷：长期应付款    3000
借：销售费用450
    贷：累计摊销450
(3)2014年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30  完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20％的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。
该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至2014年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20％股权的公允价值为2400万元元，庚公司可辨认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
2014年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品至2014年末已出售40箱。2014年12月31日，因对庚公司的投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：长期股权投资    2200
  坏账准备800
  贷：应收账款    3000
借：投资收益    40
  贷：长期股权投资    40
(4)2014年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6500万作为转让价格。同日，双方签订经营租赁协议，约定自2014：年7月1日起，甲公司将向P公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于2014奶奶6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。
上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清    5600
    累计折旧   1400
    贷：固定资产    7000
借：银行存款    6500
    贷：固定资产清理    5600
    递延收益    900
借：管理费用    330
  递延收益    150
  贷：银行存款    480
(5)甲公司2014年9月20日公司签订一项大型设备制造合同，合同总造价600万元，于2014年10月1日开工，应于2015年3月31完工交货。至2014年12月31日，该合同累计发生支出120万元，与乙公司已结算合同价款180万元，实际收到款项300万元。2014年1 2月31日，公司按50％的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本360万元，据此确认合同完工进度为25％，无需计提合同预计损失准备。
(6)甲公司其他有关资料如下：
①甲公司的增量借款年利率为10％，已知(P／A，10％，3)=2．4869 0
②不考虑相关税费的影响。
③各交易均为公允交易，且均具有重要性。
要求：
(1)根据资料(1)至(5)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制相应的调整分录(不要求编制结转以前年度损益调整和调整盈余公积的会计分录)。
(2)根据要求(1)作出的处理，计算甲公司2014年度财务报表相关项目的调整金额，并填列下表。
选项
答案(1)资料(1)，甲公司2014年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理正确。 资料(2)。甲公司的会计处理不正确。 理由：购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款的，应按取得无形资产购买价款的现值计量其成本，因此，无形资产的入账价值应为2486．9(1000×2．4869)万元，应确认未确认融资费用513．1万元。 更正分录为： 借：未确认融资费用 513．10 贷：无形资产 513．10 借：累计摊销 76．97 贷：以前年度损益调整一销售费用 76．97 借：以前年度损益调整一财务费用186．52 贷：未确认融资费用 [2486．9×10％×(9／12)]186．52 资料(3)，甲公司的会计处理不正确。 理由：①将债务转为资本时，债权人应以享有股份的公允价值确认为对债务人的投资；②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应根据相关资产公允价值与账面价值的差额对损益的影响调整被投资方发生的净亏损，调整后的净亏损为400[200+(1000—500)×(40／100)]万元；③经权益法调整后的长期股权投资期末账面价值2320(2400—400×20％)万元，大于可收回金额，因此应计提减值准备。更正分录为： 借：长期股权投资 200 贷：以前年度损益调整一资产减值损失200 借：以前年度损益调整一投资收益 40 贷：长期股权投资 40 借：以前年度损益调整一资产减值损失120 贷：长期股权投资减值准备 120 资料(4)，甲公司的会计处理不正确。 理由：售后租回交易认定为经营租赁的，有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售后租回资产售价与账面价值的差额确认为当期损益。 更正分录为： 借：递延收益 900 贷：以前年度损益调整一营业外收入 900 借：以前年度损益调整一管理费用 150 贷：递延收益 150 资料(5)，甲公司的会计处理不正确。 理由：甲公司2014年底确认的合同收入=600×50％=300(万元)，合同成本=120(万元)。 根据审计意见，应确认的合同收入=600×25％=150(万元)，合同成本=(120+360)×25％=120(万元)。更正分录为： 借：以前年度损益调整一主营业务收入150 贷：工程施工一合同毛利 150 (2)调表： [*] [思路点拨]关于报表“存货”项目的调整处理： 甲公司原处理中，记入“存货”项目的金额=“工程施工”科目余额一“工程结算”科目余额=120(工程施工一合同成本)+(600×50％一120)(工程施工一合同毛利)一180(工程结算)=120(万元)，所以调减“存货”项目的金额时，最多调减120万元。而根据上面分录可知，“存货”项目的调减金额是150万元，大于最高限度120万元，所以只能调减“存货”项目120万元，剩余的金额30万元应在“预收款项”项目中反映。
解析
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