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A公司为房地产开发企业，系增值税一般纳税人，不动产和土地使用权适用的增值税税率为11％，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下： 资料一：2018年1月1日，A公司购入一宗土地使用权及地上建筑物，取得增值税专用发票，不含税总价款为16 000万元

admin2018-09-19  61
问题 A公司为房地产开发企业，系增值税一般纳税人，不动产和土地使用权适用的增值税税率为11％，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：
  资料一：2018年1月1日，A公司购入一宗土地使用权及地上建筑物，取得增值税专用发票，不含税总价款为16 000万元，其中土地使用权的价款为10 000万元，增值税进项税额为1100万元，地上建筑物的价款为6 000万元，增值税进项税额为660万元。上述土地使用权及地上建筑物交付管理部门办公使用，预计使用年限均为50年。
  资料二：2018年3月1日，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，取得增值税专用发票，不含税价款为24 000万元，增值税进项税额为2 640万元，全部价款以银行存款支付，预计使用年限为50年。2018年3月2日，A公司采用出包方式在上述地块上开始建造五星级饭店，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2018年12月31日，饭店尚未达到预定可使用状态，以银行存款支付建造成本20 000万元(不包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销)。
  资料三：2018年2月20日，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，取得增值税专用发票，不含税价款为40 000万元，增值税进项税额为4 400万元，全部价款已支付，预计使用年限为70年。2018年2月26日，A公司在该地块上开始建设住宅小区，建成后对外出售。至2018年12月31日，住宅小区尚未完工，A公司支付建造成本并取得增值税专用发票，不含税价款为12 000万元，增值税进项税额为1320万元。
  资料四：2018年12月31日，A公司以银行存款购入一宗土地使用权及其地上在建写字楼，取得增值税专用发票，不含税价款为70 000万元，增值税进项税额为7 700万元，其中土地使用权价款为60 000万元，预计使用年限为50年；在建写字楼的价款10 000万元。A公司董事会作出正式书面决议，明确表明该写字楼建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。
其他资料：(1)假定上述事项中涉及的固定资产和无形资产均采用年限平均法计提折旧或摊销，且不考虑净残值等其他因素；(2)税法规定，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额60％的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40％的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
要求：
根据资料一，编制2018年1月1日购入土地使用权及地上建筑物和年末计提折旧、摊销的会计分录。
选项
答案2018年1月1日： 借：固定资产 6 000 无形资产 10 000 应交税费——应交增值税(进项税额) (1 100+660×60％)1496 ——待抵扣进项税额 (660×40％)264 贷：银行存款 17 760 2018年12月31日： 借：管理费用 310 贷：累计折旧 (6 000／50×11／12)110 累计摊销 (10 000／50)200
解析 购入建筑物投入管理部门使用，属于固定资产，其进项税额应该分为60％和40％两部分，分两年从销项税额中扣除；
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