ABC会计师事务所于2001年3月对XYZ股份有限公司2000年的报表审计后，发表了无保留意见的审计报告，2001年4月1日XYZ股份有限公司公布了已审报表及审计报告，其后不久，媒体披露XYZ股份有限公司在2000年度虚构主营业务收入5000万元之多，经有

admin2014-05-28 40

问题 ABC会计师事务所于2001年3月对XYZ股份有限公司2000年的报表审计后，发表了无保留意见的审计报告，2001年4月1日XYZ股份有限公司公布了已审报表及审计报告，其后不久，媒体披露XYZ股份有限公司在2000年度虚构主营业务收入5000万元之多，经有关部门审查，XYZ股份有限公司采用编制假合同、假发票及假发运文件等手段，将虚构的主营业务收入全部计入应收账款，而注册会计师在执行审计时未实施函证，也未说明理由，只抽取了少部分应收账款审查了合同、发票及发运文件等凭证，确认了应收账款。
要求：
(1)根据《错误与舞弊》具体准则，分析注册会计师对上述问题是否应承担法律责任。
(2)根据《函证》具体准则，说明函证的必要性。

选项

答案(1)XYZ股份有限公司上述虚构主营业务收入的行为属于重大舞弊行为。注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应负责任。第一，注册会计师在实施审计时应保持职业上应有的认真和谨慎，严格遵守准则，通过实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在严重失实的错误与舞弊揭露出来。第二，由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即使完全遵守准则，也不可能保证将所有错误与舞弊揭露出来，只能做到合理确信的程度。上述事项属于导致报表严重失实的错误与舞弊，是由于注册会计师未能严格遵守准则，未执行应收账款的函证程序，而未能发现问题，所以注册会计师有过失，就应承担法律责任。 (2)根据函证具体准则的要求，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证；如果注册会计师不对应收账款进行函证，则应在工作底稿中说明理由。而上例中的注册会计师恰恰未能按函证的要求去做，进而导致失误。

解析

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审计

注册会计师

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审计

注册会计师

下列行为中，税务机关不应承担赔偿责任的是()。

某科技人员获得省政府颁发的科技发明奖6万元，他用其中的3万元通过希望工程支援了灾区一所小学，但3万元超过了奖金的30%，所以超过的部分缴纳个人所得税。()

纳税保证人是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。下列不能作为纳税保证人的是()。

个体、私营业户可以自行建账，也可以聘请中介机构代理记账，代理建账建制的范围不包括()。

根据现行车辆购置税规定，下列说法正确的有()。

在按照组成计税价格计算缴纳消费税时，其中包括的利润是根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的。应税消费品全国平均成本利润率由()确定。

契税的征收对象是境内转移土地、房屋权属，其纳税义务人是承受土地、房屋权属的单位和个人。()

居民甲将其拥有的一处房产给居民乙，双方签订房屋权属转移合同并按规定办理了房屋产权过户手续。下列关于契税和印花税的表述中，正确的有()。

某企业2010年3月1日从银行购买5年期、到期还本付息国债20万元，年利率为5．8％。2012年3月1日在证券市场转让，取得转让收入24．9万元，支付交易费用0．4万元。转让国债应缴纳的企业所得税为()万元。

交通运输业企业的下列车船需要缴纳车船税的有()。

当屈腕、握拳时，腕前面可见到四条纵行腱隆直，近中线者为_____肌腱，其桡侧者为_肌腱，最尺侧者为_肌腱，在_肌腱和_肌腱之间者为_____肌腱。

进行交易日期修正,是()。

交通出行OD调查的含义是：

土方路堤填筑时，以下哪些要求是正确的(　　)。

根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，关于“次”的说法正确的有()。

古代园林理水之法，分别为___、_、_____。

社会主义道德建设要以集体主义为原则。社会主义集体主义原则的根本思想是

______表示推荐性地方标准代号。

EatingDisordersA)Eatingdisordershavebeenmostcommonlyassociatedwithwomenandthereforemoststudiesonanorexianervosa

审计

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下列行为中，税务机关不应承担赔偿责任的是()。

某科技人员获得省政府颁发的科技发明奖6万元，他用其中的3万元通过希望工程支援了灾区一所小学，但3万元超过了奖金的30%，所以超过的部分缴纳个人所得税。()

纳税保证人是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。下列不能作为纳税保证人的是()。

个体、私营业户可以自行建账，也可以聘请中介机构代理记账，代理建账建制的范围不包括()。

根据现行车辆购置税规定，下列说法正确的有()。

在按照组成计税价格计算缴纳消费税时，其中包括的利润是根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的。应税消费品全国平均成本利润率由()确定。

契税的征收对象是境内转移土地、房屋权属，其纳税义务人是承受土地、房屋权属的单位和个人。()

居民甲将其拥有的一处房产给居民乙，双方签订房屋权属转移合同并按规定办理了房屋产权过户手续。下列关于契税和印花税的表述中，正确的有()。

某企业2010年3月1日从银行购买5年期、到期还本付息国债20万元，年利率为5．8％。2012年3月1日在证券市场转让，取得转让收入24．9万元，支付交易费用0．4万元。转让国债应缴纳的企业所得税为()万元。

交通运输业企业的下列车船需要缴纳车船税的有()。

当屈腕、握拳时，腕前面可见到四条纵行腱隆直，近中线者为_________肌腱，其桡侧者为_________肌腱，最尺侧者为_________肌腱，在_________肌腱和_________肌腱之间者为_________肌腱。

进行交易日期修正,是()。

交通出行OD调查的含义是：

土方路堤填筑时，以下哪些要求是正确的( )。

根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，关于“次”的说法正确的有()。

古代园林理水之法，分别为_______、_______、_______。

社会主义道德建设要以集体主义为原则。社会主义集体主义原则的根本思想是

______表示推荐性地方标准代号。

EatingDisordersA)Eatingdisordershavebeenmostcommonlyassociatedwithwomenandthereforemoststudiesonanorexianervosa

当屈腕、握拳时，腕前面可见到四条纵行腱隆直，近中线者为_____肌腱，其桡侧者为_肌腱，最尺侧者为_肌腱，在_肌腱和_肌腱之间者为_____肌腱。

土方路堤填筑时，以下哪些要求是正确的(　　)。

古代园林理水之法，分别为___、_、_____。