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甲股份有限公司(以下称“甲公司”)为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，按10％计提盈余公积，假定不考虑所得税的影响。甲公司2016年度财务报告经批准于2017年4月30日对外报出，甲公司在2017年1月1日至4月30日进行内部审计过程中发现2016年的

admin2018-09-19  39
问题 甲股份有限公司(以下称“甲公司”)为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，按10％计提盈余公积，假定不考虑所得税的影响。甲公司2016年度财务报告经批准于2017年4月30日对外报出，甲公司在2017年1月1日至4月30日进行内部审计过程中发现2016年的部分交易或事项的会计处理存在问题，资料如下：
资料一：甲公司自2016年1月1日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，并对此项变更采用未来适用法处理。对上述变更，甲公司无法作出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1200万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，截至2015年年末，该设备已使用3年，已提折旧300万元，未计提减值准备。该设备当年生产的产品80％已对外销售，20％形成存货(假定均为库存商品)。
资料二：甲公司2016年12月30日出售大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2017年起，分5年于每年年末收取，每年收取1 000万元，合计5 000万元，成本为3 000万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4 000万元。甲公司在2016年未确认收入，甲公司的会计处理如下：
借：发出商品    3 000
  贷：库存商品    3 000
资料三：2016年2月，甲公司着手研究开发一项管理用新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。2016年7月，该技术研制成功，甲公司于当月向国家有关部门申请专利，2016年7月20日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生注册费、聘请律师费等共计20万元。
甲公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计入研发支出(取得专利权前未摊销)，并在2016年7月20日将其与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转作无形资产(专利权)的入账价值。该专利权按直线法摊销，净残值为零。
经审核，上述100万元研发支出中，20万元属于研究阶段支出，80万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。
该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为5年。
资料四：甲公司2016年销售给C企业一台设备，销售价款30万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交予C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为3个月，到期日为2017年2月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，待2017年1月20日再予提货。该设备的实际成本为16万元。甲公司的会计处理如下：
借：应收票据    5．1
  贷：应交税费——应交增值税(销项税额)    5．1
资料五：甲公司2016年1月1日开始对所属一幢行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计180万元。装修工程于2016年6月20日完成并投入使用，预计下次装修的时间为2022年6月。装修后，该行政办公楼的预计尚可使用年限为10年，并且使流入企业的经济利益超过了原先的估计。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。
甲公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。
资料六：2016年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为1 000万元(不含增值税税额)；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的40％，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。
2016年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为800万元。至2016年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在2016年确认了销售收入1 000万元，并结转销售成本800万元。资料七：甲公司2016年按合同规定确认了对B公司销售收入500万元(不含税，增值税税率为17％)。相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求订制，成本为400万元，B公司监督该产品生产完工后支付了300万元款项，但该产品仍存放于甲公司，甲公司已开具增值税专用发票，余款尚未收到。
资料八：2016年12月31日，甲公司对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为1 500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1200万元，预计未来现金流量现值为1 000万元。甲公司预计该设备的可收回金额为1 000万元并确认资产减值损失500万元。
假定该设备以前年度未计提固定资产减值准备。
假定：各项交易或事项均具有重大影响。
要求：
判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。如果会计处理不正确，编制相关的调整分录。(合并编制盈余公积和未分配利润的调整分录，答案中的金额单位以万元表示)
选项
答案事项(1)：甲公司的会计处理不正确。 理由：固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。 2016年该设备实际计提折旧=(1 200—300)／(15—3)=75(万元) 2016年该设备应计提折旧=1 20Q／12=100(万元) 借：以前年度损益调整——调整营业成本 (25×80％)20 库存商品 (25×20％)5 贷：累计折旧 25 事项(2)：甲公司的处理不正确。 理由：分期收款销售具有融资性质的，应在发出商品时按未来应收货款的现值确认收入。 借：长期应收款 5 000 贷：以前年度损益调整——调整营业收入 4 000 未实现融资收益 1 000 借：以前年度损益调整——调整营业成本 3 000 贷：发出商品 3 000 事项(3)：甲公司的处理不正确。 理由：研发费中的研究费用不应计入无形资产成本，应计入当期管理费用。 分析：甲公司2016年多确认无形资产20万元，多摊销无形资产=20／5×6／12=2(万元)。 借：以前年度损益调整——调整管理费用 20 贷：无形资产 20 借：累计摊销 2 贷：以前年度损益调整——调整管理费用 2 事项(4)：甲公司的处理不正确。 理由：商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，应确认收入、结转成本。虽然C企业尚未提货，但是不影响收入的确认。 借：应收票据 30 贷：以前年度损益调整——调整营业收入 30 借：以前年度损益调整——调整营业成本 16 贷：库存商品 16 事项(5)：甲公司的处理不正确。 理由：若固定资产装修后使流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将装修费用计入固定资产成本。 分析：甲公司2016年发生的装修费用180万元，应全部记入“固定资产——固定资产装修”科目。该固定资产2016年应补提折旧=180／6×6／12—15(万元)。 借：固定资产——固定资产装修 180 贷：以前年度损益调整——调整管理费用 180 借：以前年度损益调整——调整管理费用 15 贷：累计折旧 15 事项(6)：甲公司的处理不正确。 理由：至2016年12月31日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入、结转成本。 借：以前年度损益调整——调整营业收入 1000 贷：预收账款 1 000 借：发出商品 800 贷：以前年度损益调整——调整营业成本 800 事项(7)：甲公司的处理正确。 事项(8)：甲公司的处理不正确。 理由：可收回金额应是公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者。 借：固定资产减值准备 200 贷：以前年度损益调整——资产减值损失 200 借：以前年度损益调整 1141 贷：盈余公积 114．1 利润分配——未分配利润 1026．9
解析
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