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  3. A公司于2011年1月1日取得B公司10％的股权，成本为5 000万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为49 000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司

A公司于2011年1月1日取得B公司10％的股权，成本为5 000万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为49 000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司

admin2013-12-12  84
问题 A公司于2011年1月1日取得B公司10％的股权，成本为5 000万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为49 000万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10％提取盈余公积。
    2012年1月1日，A公司又以13 500万元取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为65 000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为10000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。
    要求：(1)编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。
    (2)编制2012年1月1日A公司以13 500万元取得B公司20％的股权的会计分录。
    (3)若2012年1月1日A公司支付12 000万元取得B公司20％的股权，编制相关会计分录。
    (答案中的金额单位用万元表示)
选项
答案(1)对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(65000—49 000)相对于原持股比例的部分1 600万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分1 000万元(10 000×10％)，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益：除净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动600万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积(其他资本公积)。其账务处理如下： 对长期股权投资账面价值的调整： 借：长期股权投资1 600 贷：资本公积——其他资本公积[(65 000－49 000)×10％)－1 0001 600 盈余公积(1 000×10％) 100 利润分配——未分配利润(1 000×90％) 900 (2)2012年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资 借：长期股权投资 13 500 贷：银行存款 13 500 对于新取得的股权，其成本为13 500万元大于取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额13 000万元，不要求调整长期股权投资的成本。原10％股权的成本5 000万元大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4900万元，不要求调整长期股权投资的成本。 (3)2012三1月1日支付12 000万元的会计分录 借：长期股权投资 12 000 贷：银行存款 12 000 对于新取得的股权，其成本为12 000万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额13 000万元(65 000×20％)之间的差额应确认营业外收入1 000万元，但原持股比例10％的部分长期股权投资中含有商誉100万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入900万元。 借：长期股权投资 900 贷：营业外收入 900
解析
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