甲公司和A公司适用的所得税税率均为25％。甲公司与A公司2×17年度有关资料如下： (1)甲公司2×17年1月1日发行股票10000万股取得A公司70％的股权，并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2．95元，甲公司另支付

admin2022-03-22 22

问题甲公司和A公司适用的所得税税率均为25％。甲公司与A公司2×17年度有关资料如下：
(1)甲公司2×17年1月1日发行股票10000万股取得A公司70％的股权，并能够对A公司实施控制。甲公司普通股股票每股面值为1元，发行日每股市价为2．95元，甲公司另支付发行费用500万元。对A公司投资前甲公司的所有者权益总额为900000万元，其中股本为300000万元，资本公积为490000万元，其他综合收益为10000万元，盈余公积为10000万元，未分配利润为90000万元。
(2)A公司在购买日的股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为2800万元。购买日，A公司应收账款账面价值为3920万元、公允价值为3820万元；存货的账面价值为20000万元、公允价值为21100万元：固定资产账面价值为18000万元、公允价值为21000万元。除上述资产外，A公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日，A公司股东权益公允价值总额为36000万元。
(3)甲公司2×17年实现净利润为80000万元，向股东分配现金股利20000万元，非投资性房地产转换为投资性房地产增加其他综合收益800万元(考虑所得税后)，无其他所有者权益变动。
(4)A公司2×17年全年实现净利润10500万元，向股东分配现金股利4500万元，计提盈余公积2000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升增加其他综合收益1000万元(考虑所得税后)，无其他所有者权益变动。截至2×17年12月31日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日评估增值的固定资产系管理部门使用的办公楼，该办公楼采用年限平均法计提折旧，自购买日起剩余使用年限为20年，预计净残值为0。
(5)假定甲公司和A公司在合并前不存在关联方关系，不考虑内部交易及其他因素。
要求：
编制2×17年12月31日合并财务报表中有关调整分录和抵销分录。

选项

答案①对A公司财务报表项目进行调整借：存货 1100 固定资产 3000 贷：应收账款 100 资本公积4000 借：资本公积 1000 递延所得税资产 25 贷：递延所得税负债 1025 借：营业成本 1100 贷：存货 1100 借：递延所得税负债 275 贷：所得税费用 275(1100×25％) 借：管理费用 150(3000÷20) 贷：固定资产 150 借：递延所得税负债37．5(150×25％) 贷：所得税费用 37．5 借：应收账款 100 贷：资产减值损失 100 借：所得税费用 25 贷：递延所得税资产 25 ②长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果 A公司调整后净利润=10500+应收账款调整(100—25)一存货调整(1100—275)一固定资产调整(150—37．5)=9637．5(万元)，权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=9637．5×70％=6746．25(万元)。借：长期股权投资 6746．25 贷：投资收益 6746．25 借：投资收益 3150(4500×70％) 贷：长期股权投资 3150 借：长期股权投资 700(1000×70％) 贷：其他综合收益 700 ③2×17年12月31日抵销分录 A公司调整后本年年末未分配利润=2800(年初)+9637．5—2000(提取盈余公积)一4500(分派股利)=5937．5(万元)。权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=29500+6746．25+700—3150=33796．25(万元)。少数股东损益=9637．5×30％=2891．25(万元)。少数股东权益=35000×30％+2891．25+1000×30％一4500×30％=12341．25(万元)。借：股本 20000 资本公积 11000 (8000+4000—1000) 其他综合收益 1000 盈余公积 3200(1200+2000) 年末未分配利润 5937．5 商誉 5000 贷：长期股权投资 33796．25 少数股东权益 12341．25 借：投资收益 6746．25 少数股东损益 2891．25 年初未分配利润 2800 贷：提取盈余公积 2000 对所有者(股东)的分配4500 年末未分配利润 5937．5

解析

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