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  3. 江河股份有限公司是位于我国东北某玉石产地的一家以玉石开采、切割、加工和销售为主营业务的上市公司。该公司注册资本为8000万元，2005年末资产总额为25000万元，当年净利润为6000万元。 　　自2000年以来，江河公司的年度会计报表一直由沈阳壬会计师事

江河股份有限公司是位于我国东北某玉石产地的一家以玉石开采、切割、加工和销售为主营业务的上市公司。该公司注册资本为8000万元，2005年末资产总额为25000万元，当年净利润为6000万元。 　　自2000年以来，江河公司的年度会计报表一直由沈阳壬会计师事

admin2012-10-22  31
问题 江河股份有限公司是位于我国东北某玉石产地的一家以玉石开采、切割、加工和销售为主营业务的上市公司。该公司注册资本为8000万元，2005年末资产总额为25000万元，当年净利润为6000万元。
　　自2000年以来，江河公司的年度会计报表一直由沈阳壬会计师事务所审计。2005年6月，在与江河公司续签2005年度会计报表审计业务约定书后，壬会计师事务所决定派注册会计师周伍、郑网继续担任江河公司2005年度会计报表审计的项目经理。
　　2006年1月10日，周伍、郑网及审计小组其他成员进驻江河公司开始审计，于1月20日结束外勤工作。现正在整理审计工作底稿，以便与江河公司管理当局沟通。周伍、郑网确定江河公司2005年度会计报表层次的重要性水平为400万元。工作底稿显示，江河公司存在如下事项：
　　(1)江河公司自2003年以来，一直按照应收账款年末余额10%的比例计提坏账准备。
　　2005年年初以来，受市场疲软、竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢，大部分应收账款的账龄均超过18个月。为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制2005年度会计报表时，决定将计提坏账准备的比例由上年的10%提高到20%。由于尚未得到公司决策机构的批准，财务部门未将这一变更在会计报表附注中披露。
　　(2)2005年10月，江河公司多年来的重要客户庚公司由于经营不善，已宣告破产。多年来，庚公司每年从江河公司购买的玉件占江河公司每年销售总量的40%。虽然经清算后庚公司欠江河公司的款项大部分均已收回，但江河公司销售人员认为这一情况将会在相当长的时间内影响江河公司产品的销售情况。据悉，庚公司的原竞争对手辛公司有意成为江河公司重要客户，为此，江河公司正在与辛公司展开谈判。
　　(3)2005年1月15日，江河公司为生产新产品，决定筹资建造厂房。经国家相关部门批准发行了价值为3600万元的公司债券。债券发行的相关契约规定，公司不得用2006年1月1日后的利润支付现金红利；
　　(4)由于临近年关，公司生产个人均已休假，休假前按公司规定将加工车间的半成品均已加工完毕，江河公司的存货主要包括尚未切割的玉料石(外观与一般石头无异)和已加工完毕的玉件(工艺品)。因审计小组成员缺乏玉石行业的知识，监盘时，项目组特地从当地聘请了从事玉石切割的王先生和熟悉玉件市场行情的张先生作为审计小组的专家。在实施监盘程序时，由张先生根据当时的市场行情对江河公司现存的玉件进行了鉴定，鉴定价值比江河公司的账面记录低40万元，这一差异在可预见的将来很难恢复；王先生对江河公司尚未切割的玉料石进行了鉴定，鉴定结果比江河公司的账面记录低500万元。据悉，玉料鉴定是一项风险很大、准确性很差的工作。一块玉料可能价值数万元，也可能分文不值；不同的鉴定者对同一块玉料的鉴定价值可能相差数倍，即便同一位鉴定者在不同的时间上给出的鉴定价值也会有很大差异。
　　(5)江河公司一栋账面原值为1000万元、已提累计折旧620万元、账面净值为380万元的厂房由于开山放炮震动等原因已出现裂缝，经鉴定为危房，当地政府的相关部门已在该厂房前树起了“危险”、“拆”等警示牌。但江河公司以折旧尚未计提完毕为由未作会计处理。
　　(6)2005年初，江河公司参照国家对煤炭企业的要求，将累计使用5000万元安全费用形成的尚可使用10年的安全设施转为固定资产，并将原记在“长期应付款”科目的该部分安全费用转入累计折旧。这一会计处理已经有关部门的批准，但江河公司2005年没有对该固定资产计提累计折旧。
　　(7)在检查江河公司2005年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为827万元的业务时，发现该笔营业外收入系由一笔已挂账4年的应付账款转来。经查，2001年2月江河公司由国外购入当时价值为100万美元的矿山采掘机械设备一套，但随后便与该设备的供应商失去联系，经多方查找未果并经有关部门同意后，江河公司于2005年末将其确认为无法支付的应付账款，并作了借记应付账款、贷记营业外收入各827万元的会计处理。
　　(8)外勤结束前，注册会计师发现当地环保及林业部门人员正在向江河公司有关人员进行调查，确定江河公司由于开采玉料而对当地生态环境的影响。后经询问江河公司的常年法律顾问得知，由于江河公司自2005年8月份起毁林开矿，当地环保及林业部门多次警告无效后已立案调查。法律顾问表示，按照我国相关法规的规定，江河公司很可能因此而被罚款100至1000万元。由于环保及林业部门的调查尚未完成，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。
　　要求一：假定你是注册会计师周伍、郑网，请逐一单独考虑上述每种情况，指出你应当向江河公司提出何种审计建议?需要列示调整分录的请列示具体的调整分录。
　　要求二：分别单独考虑情况(2)、(3)、(5)、(7)、(8)，假定江河公司接受了相关的审计建议，指出周伍、郑网分别应出具何种意见类型的审计报告。
   要求三：假定江河公司只存在(4)、(5)两种情况，并在2006年1月25日向周伍、郑网表示只接受玉料鉴定价值低于江河公司账面价值500万元一事的审计建议后，已正式签发了会计报表，请代周伍、郑网完成下列审计报告。
   审计报告
   江河股份有限公司全体股东：
   我们审计了后附的江河股份有限公司(以下简称江河公司)2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是江河公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。
   我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
选项
答案要求一答案： 　　情况(1)属于会计估计变更，尽管江河公司财务部门的理由是合理的，但注册会计师应当建议江河公司财务部门将这一会计估计变更报公司董事会批准。如果得以批准，应按会计制度规定在会计报表附注中进行充分披露，否则不应擅自变更会计估计。 　　情况(2)属于对江河公司持续经营假设造成重大疑虑的事项。虽然江河公司正在与辛公司谈判，但周伍、郑网仍应提请江河公司在会计报表附注中进行适当披露。 　　情况(3)属于与江河公司未来事项相关的财务承诺。虽然承诺事项其实在资产负债表日之后，但此类事项与或有事项密切相关，按照独立审计准则的规定，周伍、郑网应要求江河公司在会计报表附注中就此项财务承诺进行适当披露。 　　就情况(4)中张专家对玉件的鉴定价值低于账面记录40万元一事，因差异的金额远低于重要性，注册会计师可不建议江河公司调整；就本情况中王专家对玉料的鉴定价值低于江河公司账面记录500万元一事，既属于审计范围受限，又属于重大的不确定事项。 　　按照谨慎性原则，注册会计师可以提请江河公司按照重大的不确定事项，在会计报表附注中进行披露。 　　情况(5)中的固定资产本质上属于账存实亡。应建议江河公司进行会计处理，并做借记累计折旧620万元、借记营业外支出380万元、贷记固定资产1000万元的会计调整。 　　对于情况(6)，由于江河公司按照国家规定将安全设施转入固定资产账户并将长期应付款科目的余额转入累计折旧科目后，此项固定资产已计提的累计折旧等于固定资产的账面原值，其不再计提折旧的做法符合会计制度的规定，因此无须向江河公司提出审计建议。 　　江河公司对于情况(7)中事项的处理不符合企业会计制度的规定，应建议江河公司经审批后做借记营业外收入、贷记资本公积科目各827万元的会计调整。 　　情况(8)属于因违法行为而导致的金额无法合理预计的重大不确定事项，应建议江河公司在会计报表附注中进行披露。 　　要求二答案： 　　如果江河公司接受了相关的审计建议，在单独考虑每种情况的前提下，周伍、郑网分别应当发表的审计意见如下： 　　就情况(2)，应当发表带强调事项段的无保留意见； 　　就情况(3)，可以发表标准的无保留意见或带强调事项段的无保留意见； 　　就情况(5)，应当发表标准的无保留意见； 　　就情况(7)，应发表无保留意见； 　　就情况(8)，可发表带强调事项段的无保留意见或标准的无保留意见。 　　要求三答案：续编的审计报告如下： 　　由于市价下跌，江河公司玉件的价值下跌了40万元，并在可预见的将来无法回升。此外，江河公司一栋账面净值为380万元的厂房已账存实亡。我们认为，江河公司应按企业会计制度规定对玉件计提40万元的减值准备，并对厂房报废及时进行会计处理，但江河公司拒绝接受上述建议。如果按规定进行会计处理，江河公司资产负债表中的存货余额将减少40万元、固定资产原值将减少1000万元，利润表中营业外支出将增加380万元，管理费用将增加40万元，2005年度利润总额将相应地减少420万元。 　　我们认为，除上段所述江河公司拒绝计提存货跌价准备和拒绝及时对厂房毁损进行会计处理的情况外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《股份制企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了江河公司2005年12月31日的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量。 　　此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注所述，由于玉料价值的鉴定存在很大的不确定性，江河公司存货的账面价值与切割后的实际价值之间可能存在着500万元的重大差异。本段内容并不影响已发表的审计意见。 　　壬会计师事务所 中国注册会计师：周伍(签名并盖章) 　　(公章) 中国注册会计师：郑网(签名并盖章) 　　地址：中国，沈阳 2006年1月25日
解析
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