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  3. 甲公司是一家上市公司。2×15年至2×17年发生的有关投资业务如下： (1)2×15年6月30日，甲公司公告购买P公司持有的乙公司60％的股权投资。购买合同约定，以2×15年6月30日经评估确定的乙公司可辨认净资产的公允价值180000万元为基础，甲公司以

甲公司是一家上市公司。2×15年至2×17年发生的有关投资业务如下： (1)2×15年6月30日，甲公司公告购买P公司持有的乙公司60％的股权投资。购买合同约定，以2×15年6月30日经评估确定的乙公司可辨认净资产的公允价值180000万元为基础，甲公司以

admin2019-01-16  20
问题 甲公司是一家上市公司。2×15年至2×17年发生的有关投资业务如下：
(1)2×15年6月30日，甲公司公告购买P公司持有的乙公司60％的股权投资。购买合同约定，以2×15年6月30日经评估确定的乙公司可辨认净资产的公允价值180000万元为基础，甲公司以每股9元的价格向P公司定向增发12000万股股票作为对价，购买乙公司60％的股权。
2×15年12月31日，甲公司定向增发股票12000万股，并于当日办理完毕相关股份登记。2×15年12月31日，以2×15年6月30日评估值为基础调整后的可辨认净资产公允价值为185000万元(其中，股本20000万元，资本公积105000万元，其他综合收益2000万元，盈余公积5800万元，未分配利润52200万元)，有关资产、负债的公允价值与账面价值相等。甲公司与P公司不具有关联方关系。甲公司为取得该股权投资支付审计、评估费1200万元。增发股票后，P公司所持有股票占甲公司股权比例的8％。购买日，甲公司每股股票的市场价格为9．5元。
(2)甲公司与P公司进行该股权转让时约定，P公司承诺乙公司未来3年实现净利润分别为10000万元、20000万元、30000万元。若乙公司净利润达不到该约定，P公司以现金补足甲公司所占份额部分的差额。甲公司预计乙公司未来很可能达标。
(3)2×16年7月1日，甲公司从乙公司购买一批商品，成本为200万元，售价为260万元。价款尚未支付。至当年年末，甲公司对外销售该商品的40％。至2×17年年末，甲公司累计对外出售该商品的80％，且价款仍未支付。
(4)2×16年12月30日，甲公司将其自用的一项固定资产(管理用设备)以1960万元的价格销售给乙公司，款项已支付。该固定资产的初始成本为2300万元，已累计计提折旧500万元，已计提减值准备200万元。乙公司取得该固定资产后继续作为管理用固定资产核算，预计剩余使用年限为12年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。
(5)2×16年，乙公司实现净利润7000万元，其他综合收益200万元。2×17年，乙公司实现净利润23000万元。除此之外，乙公司未发生其他与所有者权益变动相关的事项。
2×17年2月1日，甲公司收到P公司支付的补偿款1800万元。
(6)其他资料：
上述公司均为增值税一般纳税人，销售商品及动产设备适用的增值税税率均为17％，本题不考虑增值税以外的其他相关税费；售价均为不含税价款；甲、乙公司计提坏账准备的政策均为：账龄在一年以内的应收账款计提5％，账龄在一年至两年之间的应收账款计提20％。本题中有关公司均按净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
要求：
编制甲公司2×17年合并报表中相关的调整抵销分录。
选项
答案①对2×16年合并报表中的调整分录进行重新编制： 借：长期股权投资 (7000×60％)4200 贷：未分配利润 4200 借：长期股权投资 (200×60％)120 贷：其他综合收益 120 2×17年合并报表中的权益法核算调整分录： 借：长期股权投资 (23000×60％)13800 贷：投资收益 13800 至2×17年年末，长期股权投资的账面价值=114000+4200+120+13800=132120(万元) ②抵销母公司的长期股权投资与子公司所有者权益： 借：股本 20000 资本公积 105000 其他综合收益 2200 盈余公积 (58004+7000×10％4+23000×10％)8800 未分配利润 79200 商誉 3000 贷：长期股权投资 132120 少数股东权益 86080 借：投资收益 (23000×60％)13800 少数股东损益 (2300×40％)9200 未分配利润——年初 (52200+7000×90％)58500 贷：未分配利润——本年提取盈余公积 (23000×10％)2300 ——年末 (52200+7000×90％+23000×90％)79200 ③内部交易的抵销分录： 甲公司自乙公司购入商品的抵销处理： 借：年初未分配利润 36 贷：营业成本 36 借：营业成本 12 贷：存货 12 借：少数股东权益 (60×60％×40％)14．4 贷：年初未分配利润 14．4 借：少数股东损益 (60×40％×40％)9．6 贷：少数股东权益 9．6 借：应付账款 304．2 贷：应收账款 (260×1．17)304．2 借：应收账款——坏账准备 (304．2×5％)15．21 贷：年初未分配利润 15．21 借：应收账款——坏账准备 (304．2×20％—15．21)45．63 贷：资产减值损失 45．63 甲公司向乙公司销售固定资产的抵销处理： 借：年初未分配利润 360 贷：固定资产——原值 360 借：固定资产——累计折旧 30 贷：管理费用 30
解析
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