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  3. 甲、乙公司均在年末按净利润的10%计提盈余公积，甲公司2007年～2010年有关投资业务如下： (1)甲公司2007年7月1日与A公司达成资产置换协议，甲公司以投资性房地产和无形资产换入A公司对乙公司的投资，该资产交换协议具有商业实质且换入和换出资产

甲、乙公司均在年末按净利润的10%计提盈余公积，甲公司2007年～2010年有关投资业务如下： (1)甲公司2007年7月1日与A公司达成资产置换协议，甲公司以投资性房地产和无形资产换入A公司对乙公司的投资，该资产交换协议具有商业实质且换入和换出资产

admin2012-08-22  42
问题  甲、乙公司均在年末按净利润的10%计提盈余公积，甲公司2007年～2010年有关投资业务如下：
   (1)甲公司2007年7月1日与A公司达成资产置换协议，甲公司以投资性房地产和无形资产换入A公司对乙公司的投资，该资产交换协议具有商业实质且换入和换出资产的公允价值均能可靠计量，甲公司占乙公司注册资本的20%。甲公司换出投资性房地产的账面价值为900万元 (其中成本为800万元，公允价值变动为100万元)，公允价值为500万元(不考虑相关营业税)；换出无形资产的账面原价为2 610万元，已累计摊销250万元，未计提减值准备，公允价值等于计税价格2 300万元，营业税税率为5%。乙公司的其他股份分别由B、C、D、E企业平均持有。2007年7月1日，乙公司股东权益有关账户的贷方余额为：“股本”8 000万元，“资本公积”4 000万元，“盈余公积”1 000万元，“利润分配一未分配利润”1 580万元。经确认其可辨认净资产的公允价值为15 000万元。差异由以下两项资产造成(单位：万元)：

  双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。
   (2)2007年乙公司实现净利润1 600万元(各月均衡)。不考虑内部交易。
   (3)2008年9月20日乙公司宣告分配2007年现金股利300万元，2008年9月25日甲公司收到现金股利。2008年12月乙公司将自用的建筑物等转换为投资性房地产而增加其他资本公积60万元(已扣除所得税影响)。2008年乙公司发生净亏损100万元。
   (4)2009年1月2日，甲公司收购了乙公司的股东B企业、C企业、E企业对乙公司的股份，支付价款为9 700万元，自此甲公司占乙公司表决权资本比例的80%，并控制了乙公司。为此，甲公司改按成本法核算。
   (5)2009年3月2日，甲公司为奖励本公司职工按市价回购本公司发行在外普通股100万股，实际支付价款1 600万元(含交易费用)；3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工，奖励时按每股12元确定奖励股份的实际金额，同时向职工收取每股1元的现金。
   根据上述资料，问答下列问题：
2009年3月20日，甲公司因给职工奖励股份，应减少的资本公积(其他资本公积)为(  )万元。
选项 A、1 200
B、1 400
C、1 600
D、1 800
答案A
解析 (1)换入A公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=500+2 300=2 800(万元)
   (2)借：长期股权投资一成本                           2 800
          累计摊销                                       250
          营业外支出－处置非流动资产损失
                     {－[2 300－(2 610－250)－2 300×5%]}175
          贷：其他业务收入                                  500
              无形资产                                    2 610
              应交税费－应交营业税
                                                 (2 300×5%)115
   借：其他业务成本                                      800
       公允价值变动损益                                  100
       贷：投资性房地产－成本                                800
                       －公允价值变动                        100
   2007年7月1日甲公司因非货币性资产交换对损益的影响=－175+500－800－100=－575(万元)
   由于投资成本2 800万元＜15 000万元×20%，需要调整成本。
   借：长期股权投资－成本                                200
       贷：营业外收入                                        200
   (3)2008年末，乙公司股东权益有关账户的贷方余额分别为：
   股本：8 000万元；
   资本公积：4 000+60=4 060(万元)；
   盈余公积：1 000+800×10%=1 080(万元)；
   利润分配－未分配利润：1 580+800×90%－300－100=1 900(万元)。
   总计为15 040万元。
   (4)2008年9月20日乙公司宣告分配2007年现金股利：
   借：应收股利                                 (300×20%)60
       贷：长期股权投资－损益调整                            60
   2008年9月25日甲公司收到现金股利：
   借：银行存款                                           60
       贷：应收股利                                          60
   2008年12月乙公司增加资本公积：
   借：长期股权投资－其他权益变动                         12
       贷：资本公积－其他资本公积
                                                     (60×20%)12
   2008年调整后的乙公司净利润
   =100－(900÷10－800÷20)－(1 200÷6－1 000÷10)=－250(万元)。
   借：投资收益                                 (250×20%)50
       贷：长期股权投资－损益调整                             50
   2008年度，甲公司因对乙公司的长期股权投资业务而增加的税前利润为－50万元。
   (5)2009年1月2日由权益法改为成本法的追溯调整：
   算法一：
   ①调整初始成本
   借：长期股权投资                                    2 800
   贷：长期股权投资－成本                             2 800
   借：盈余公积                                 (200×10%)20
       利润分配－未分配利润
                                                (200×90%)180
       贷：长期股权投资－成本                               200
   ②调整净损益
   借：盈余公积                                 (95×10%)9.5
       利润分配－未分配利润                             85.5
       贷：长期股权投资－损益调整                   (145－50)95
2007年调整后的乙公司净利润
   =1600/2－(900÷10－800÷20)/2－(1 200÷6－1 000÷10)/2
   =725(万元)
   原权益法下确认的投资收益=725×20%=145 (万元)。
   ③调整资本公积
   借：资本公积－其他资本公积                           12
       贷：长期股权投资－其他权益变动                      12
   ④调整现金股利
   权益法下应冲减长期股权投资的金额=300×20%=60(万元)，而成本法下应将其确认为投资收益。所以调整分录为：
   借：长期股权投资－损益调整                           60
   贷：盈余公积                                 (60×10%)6
           利润分配－未分配利润                            54
   追加投资：
   借：长期股权投资－乙公司                         9 700
       贷：银行存款                                     9 700
   2009年1月2日追加投资后，甲公司长期股权投资的账面价值=2 800+200+145－60+12－50－200－95－12+60+9 700=12 500(万元)。
   算法二：
   长期股权投资的账面价值=初始投资成本2 800+追加投资成本9 700=12 500(万元)。
   (6)2009年3月2日，甲公司回购公司普通股的会计处理为：
   借：库存股                                      1 600
       贷：银行存款                                    1 600
   授予日和等待期内的核算如下：
   借：管理费用                                    1 200
       贷：资本公积－其他资本公积                      1 200
   3月20日将回购的100万股普通股奖励给职工，股东行权时会计处理为：
   借：银行存款                              (1×100)100
   资本公积－其他资本公积
                                              (12×100)1 200
       资本公积－股本溢价                            300
       贷：库存股                                      1 600
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