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  3. 甲公司是一家较大的生产型非金融类上市公司，主要从事豆类制品的加工生产，比如豆奶粉、豆浆等，所需原材料部分需从国外进口，产品主要在国内市场销售。甲公司在201 5年度发生如下经济业务： (1)甲公司在2013年1月1日支付1000万元购入A公司于当日

甲公司是一家较大的生产型非金融类上市公司，主要从事豆类制品的加工生产，比如豆奶粉、豆浆等，所需原材料部分需从国外进口，产品主要在国内市场销售。甲公司在201 5年度发生如下经济业务： (1)甲公司在2013年1月1日支付1000万元购入A公司于当日

admin2016-12-09  40
问题 甲公司是一家较大的生产型非金融类上市公司，主要从事豆类制品的加工生产，比如豆奶粉、豆浆等，所需原材料部分需从国外进口，产品主要在国内市场销售。甲公司在201 5年度发生如下经济业务：
    (1)甲公司在2013年1月1日支付1000万元购入A公司于当日发行的3年期、面值1250元、票面利率4．72％的债券1万份，按年支付利息，本金最后一次支付。甲公司在购买该债券时预计不会提前出售，遂将其划分为持有至到期投资。2015年10月，甲公司出现资金周转困难，于是出售该持有至到期投资的90％，并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。
    (2)2015年10月，甲公司资金周转出现问题，遂出售50％其于2015年1月份购入的B公司当月发行的债券。在出售前，甲公司将其划分为持有到期投资核算。在出售该金融资产时，甲公司将剩余部分重分类为可供出售金融资产。重分类日，甲公司将该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入当期损益。
    (3)2015年6月1日，甲公司将其一项金融资产出售给C公司，同时与C公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，甲公司在处理时终止确认了该金融资产。
    (4)2015年10月1日，甲公司在其境外子公司处有一项境外净投资外币1000万元，为规避境外经营净投资外汇风险，甲公司与某境外金融机构签订了一项远期外汇合同进行套期保值。对于该境外经营净投资的套期，甲公司按照类似于现金流量套期会计的处理规定进行处理，将套期工具形成的利得和损失全部确认为所有者权益。
    (5)甲公司就套期保值业务展开了讨论，管理层认为在进行套期保值时应该坚持套期保值的基本原则，做到套期保值期货市场和现货市场商品或资产的种类相同或相关、数量相等或相当、交易方向相反以及月份相同或相近。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据上述资料(1)至(5)，逐项指出各项处理是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。
选项
答案事项(1)存在不当之处。 不当之处：在2015年10月，甲公司出现资金周转困难，于是出售该持有至到期投资的90％，并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。 理由：出售该金融资产的时间距离到期日较近，不需要将该金融资产进行重分类。 事项(2)存在不当之处。 不当之处：重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入当期损益。 理由：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益核算。 事项(3)存在不当之处。 不当之处：该看跌期权是一项重大价内期权，甲公司在处理时终止确认了该金融资产。 理由：甲公司在将金融资产出售的同时与买人方签订了看跌期权合约，买入方有权将该金融资产返售给甲公司，并且从期权合约的条款设计来看，买方很可能会到期行权，这表明相关的风险和报酬并没有转移，因此甲公司不应终止确认该金融资产。 事项(4)存在不当之处。 不当之处：甲公司将套期工具形成的利得和损失全部确认为所有者权益。 理由：对于境外经营净投资套期的会计处理，应将套期工具形成的利得和损失中属于有效套期的部分，直接确认为所有者权益；无效部分直接计入当期损益。 事项(5)不存在不当之处。
解析 事项(1)本题考核“金融资产重分类”知识点。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。但遇到下列情况可以除外：①出售日或重分类日距离该项投资到期日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该投资的公允价值没有显著影响；②根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；③出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起的。
事项(2)本题考核“金融资产重分类”知识点。企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益(其他综合收益)，在可供出售金融资产发生减值或终止确认事项(3)本题考核“金融资产转移的确认和计量”知识点。重大价内期权，即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权。重大价外期权，即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权。重大价外期权指的是预计未来行权的可能性很小，相关的风险和报酬已经转移，满足资产终止确认的条件。而重大价内期权正好相反，指的是预计未来极有可能行权，相关的风险和报酬并没有转移，那么相应的资产就不能够终止确认。
事项(4)本题考核“套期保值的会计处理”知识点。对境外经营净投资的套期，企业应按类似于现金流量套期会计的规定处理：①套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。处置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反映的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。②套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。
事项(5)本题考核“套期保值的原则”知识点。套期保值的一般原则包括：①种类相同或相关原则；②数量相等或相当原则；③交易方向相反原则；④月份相同或相近原则。
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