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  3. 甲会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对乙公司2008年度财务报表进行审计。确定财务报表可容忍错报为10000元。在实质性程序中A和B注册会计师运用统计抽样，发现一些样本存在误差，在分析样本误差时，履行了以下程序： (1)对某项目无法或没有执行替

甲会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对乙公司2008年度财务报表进行审计。确定财务报表可容忍错报为10000元。在实质性程序中A和B注册会计师运用统计抽样，发现一些样本存在误差，在分析样本误差时，履行了以下程序： (1)对某项目无法或没有执行替

admin2012-10-22  24
问题 甲会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对乙公司2008年度财务报表进行审计。确定财务报表可容忍错报为10000元。在实质性程序中A和B注册会计师运用统计抽样，发现一些样本存在误差，在分析样本误差时，履行了以下程序：
   (1)对某项目无法或没有执行替代审计程序，视该项目为一项误差；
   (2)某些样本误差项目具有共同的特征，作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价；
   (3)在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。
   要求：
   (1)根据样本误差推断总体错报上限如果小于、大于或等于可容忍错报，A和B注册会计师应如何处理?
   (2)A和B注册会计师在分析样本误差时，履行的程序是否合适?
选项
答案 (1)A和B注册会计师在实质性程序中运用审计抽样，推断总体误差后，应将推断的总体错报与可容忍错报进行比较。如果推断的总体错报上限小于可容忍错报，说明总体可以接受，注册会计师对总体做出结论是所测试的交易或账户余额不存在重大错报；如果推断的总体错报上限大于或等于可容忍错报，说明总体不能接受，所测试的交易或账户余额存在重大错报。在评价财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应将该类交易或账户余额的错报与其他审计证据一起考虑。通常，注册会计师会建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。 (2)A和B注册会计师在分析样本误差时，应首先根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差，然后再履行上述程序。
解析
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